本站原创摘 要 ：在市场经济条件下,纳税人希望减轻自己的纳税负担,这是再正常不过的事.问题是用什么手段达到自己的目的.纳税筹划就是可以减轻纳税负担的好方法,因为纳税筹划是合法的.允许纳税人在法律规定的范围内,采用免税、减税、分割等技术方法,事先进行税务活动规划,以达到减轻税收负担的目的.正确地对纳税事务进行核算和筹划,是企业重要财务管理工作.纳税筹划不同于避税和偷税,企业合理地进行纳税筹划,会为企业带来经济利益.本文对纳税筹划的特点和作用、企业如何合理地进行纳税筹划以及避税风险等作了详尽的论述.
关 键 词 ：税收成本 纳税筹划 合法性 避税
如果一项交易能够导致任何期间、任何税款的增加,那么所增加的税款被称为税收成本,它就是一项不折不扣的流出,也必然构成企业的一项经营成本.在市场经济条件下,追求企业价值最大化是投资者和生产经营者的最终目的,纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种追求是完全必要的,它贯穿于企业财务管理活动的整个过程.但是,由于纳税筹划对中国来说还属新生事物,特别是在中小企业,财务人员普遍缺乏纳税筹划知识,而且在理论上和实际工作中并未引起足够重视.因此,纳税筹划的体制还比较薄弱.
纳税筹划指纳税人在法律规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,最大限度地利用税收优惠条件,选择最优的纳税方案,以达到税负最小化收利益最大化的目标的纳税规划.纳税筹划是企业财务管理的一部分,其实质是依法合理纳税,最大程度地降低纳税风险,以求企业经济利益的最大化,具有合法性、超前性、目的性、专业性等特征.具体解释如下：（1）合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向,是区别于其他税务行为的一个最典型的特点.具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定,应当符合税收政策调控的目标.（2）超前性是指企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划,而不是等到企业的各项经营活动已经完成,税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时,再想办法进行筹划.因此,一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑,实际上,也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中.纳税筹划必须是事先性的行为,对于企业应从其发展的角度制定并实施短、中、长期的纳税筹划方案,必须放在企业长期、整体经营中考虑,要以企业长远利益、整体利益为重,选择最佳方案.最佳方案必须是能使企业获得长远效益最大的方案.（3）纳税筹划的目的性就是减轻税负以实现企业税后收益的最大化,包括以下几个方面：直接减轻税务负担；获资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化及维护自身合法权益.在企业越来越追求价值最大化的情况下,从纳税筹划的主体角度来说,完全是站在减轻税负和实现税后利润最大化来考虑的,这也就是一般意义上的纳税筹划目标.（4）专业性.纳税筹划的开展,并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划,而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科,专业性很强.一般来讲,在国外,纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国,随着机构的建立和完善,它们也将承担大量纳税筹划的业务.
在现实的税收环境中,由于税收对财务结果的影响体现在经营、投资、筹资、分配等方面,税收成为财务决策必须考虑的重要相关性因素,没有考虑税收约束的财务决策一定有其缺陷,甚至会导致错误决策.因此,在企业财务管理活动中纳税筹划有其必要性,主要体现在以下方面：（1）“税收利益”的存在.税收利益的获取源自两个方面：一是政府提供的税收优惠政策；二是纳税期的递延.税收利益主要取决于企业的微观经营决策与税收优惠体现的国家宏观经济政策的协调程度.纳税期的推延并不减少纳税额,但纳税时间大大推迟,相当于企业获取一笔贷款成本为零的资金.考虑到货币的时间价值因素,则相当于无形中增加了股东权益.（2）“税收陷阱”的存在.现代税收制度中往往存在一些被称为“税收陷阱”的条款,纳税人一旦疏忽大意,很可能落入条款规定的范围,从而导致付出更多的税款.此外,纳税最小化也可能是一个硕大无比的“税收陷阱”,企业经营活动及财务决策并非以纳税最小化为最佳评价标准,纳税最小化并不意味着企业会实现更多的税后利润,税后利润最大化仍至股东税后可支配财富最大化才是企业财务决策的终极目标.（3）多种纳税方案的存在.在现实经济生活中,在税法规范的前提下,企业往往面临着一项交易活动存在多种纳税方案选择的局面.不同的纳税方案,其税负轻重程度往往不同,甚至相差甚远.
在当前税收体制下,企业如何在财务管理中有效地进行纳税筹划,实现其目标,建议做好以下三点工作.（1）树立正确的纳税观念：首先,企业作为缴纳税款的主体,应当树立一种观念,即应该缴纳的税款,一分不少地上缴国库,履行自己的义务；不该缴纳的税款,一分也不多缴.其次,纳税筹划不仅仅只是财务人员、办税人员的事情,因为企业日常发生的任意一项经济业务,都有可能与此有关,大到经济合同的签订、投资项目的决策,小到的取得和开具、付款方式的选择等等.纳税筹划是一项贯穿财务管理全过程和全员参与活动.特别需要指出的是,纳税筹划方案的成功实施,离不开企业领导决策人的理解和支持.（2）提高专业素质,掌握筹划的方法和策略,用足用好税收优惠政策： 在实际的纳税筹划中,财务人员不仅是主要的参加者,也是主要的筹划者.一个纳税筹划方案成功与否,很大程度上取决于财务人员的专业水准.纳税筹划是一个综合性很强的问题,要做好纳税筹划,达到筹划的目的,就必须懂经济、熟法律、精税收、善运算,用足用活税收政策,并且灵活联系本企业的实际,结合定价自主权、销售折扣、折让、促销方式、汇率等具体情况,精心进行筹划.所以,纳税筹划对企业的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求.同时,纳税筹划又是敏感问题,它涉及到国家财务制度和税收法规的严肃性,要求财务人员要具有守法意识和良好的职业道德修养,必须在不违反法律法规的前提下,依照诚实、守信的原则进行筹划.（3）进行税务会计信息的披露.税务会计信息披露即指企业单位在税务会计核算的基础上,将公司的涉税信息对外披露,包括企业各个税种的税款缴纳情况、税收负担、享受的税收优惠、税务管理成本和税收贡献率等内容.企业披露税务会计信息不仅应当与税务部门征收税款的具体事项相关,管理层以及社会公众以及各利益相关方进行经济决策提供有效的、公允的会计信息,据以进行事前的税务筹划和企业税负对经营活动影响的经济分析,作出恰当正确的经营决策,从而实现企业价值增值. 企业财务管理活动中,纳税筹划的战略贯穿全过程,可以从不同的角度来总结出各种各样的方法.现结合实际工作中遇到的案例进行评析.
1、经营活动中的纳税主要是依据收入和费用成本指标来计算,传统上的筹划方法就是分散收入法、转移收入法、针对费用采用费用分摊法或增加费用法.从战略上来讲,可以利用我国是法人税制根据企业性质筹划节税,可进行节税模式下的薪酬战略设计,商业企业的平销返利的税收筹划等.
【案例】
1、如果民营企业老板或董事个人想买股票,那么他可以有两种选择：①通过公司的账户把资金打到证券公司的营业部；②以个人的名义到证券公司开户.在股票上涨、挣到钱的情况下,哪一种方式给他带来的税收收益最大?由于我国现在对个人买卖股票差价的所得,没有征收个人所得税,所以,以个人的名义到证券公司开户的方式所带来的税收收益最大；如果以公司名义买股票,投资的收益就要补交相应的所得税税款,这样就加大了税负.若预计未来能够挣10万元的股票收益,那么就要补交企业25%所得税；相反,个人买卖除了缴纳一些佣金和印花税以外,就不用再缴纳其它任何税收.
2、投融资活动中纳税筹划方法：充分利用税法及税收文件中的一些条款、优惠政策进行税收规划和设计,例如设立子公司还是分公司,房地产企业的售后返租的融资模式,企业重组中创造条件适用免税重组规定；还有土地战略规划、经营模式的战略构成、买壳上市等财务战略.
纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税,它是在不违法的前提下进行的,也不同于避税.避税是纳税人采取法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务,以减少其应承担的纳税数额.从法律角度分析,避税包含三个层次：第一个层次是合法避税,主动利用税法中的各种政策通过合法合理的业务安排减轻纳税义务.第二个层次是违法避税,纳税人违背了税法的真实意图.第三个层次是表面合法实质违法的避税.政府倡导纳税人通过合法避税实现宏观经济调控的目的,即属纳税筹划范畴,打击违法避税和实质违法的避税行为,“十二五”时期我国税务工作特别强调要加强国际税收管理和反避税工作.
总的来说,合理的纳税筹划可帮助企业更好的追求效益最大化,随着我国经济迈向国际化,投资者将会进一步意识到纳税筹划对企业的重要作用,企业要在激烈的竞争中立于不败之地,必须要强化自身内部管理,降低经营成本,提高经济效益,合理的进行纳税筹划.随着我国税制的发展,纳税筹划也会越来越完善,在企业财务管理中发挥到最佳作用.