普通高等学校教育成本核算

中图分类号：F285文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）08-000-01

摘 要普通高等学校的社会定位属于非营利组织,普通高等学校不以盈利为目的,使用者不要求取得经济上的盈利,传统上不需要核算成本,也不计算盈亏,这就使得核算教育成本的必要性大大减少,因此高等学校教育成本的核算问题,长期以来没有受到社会和学术界的广泛关注.我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时,随着我国教育领域对外开放的力度不断加大,普通高等学校面临的社会环境发生了巨大的变化；经济全球化的进程加快,使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了全球范围的竞争行列.

关 键 词普通高校教育成本核算

高等院校投资效益的高低,不仅关系到国家科教兴国战略的成败,而且相当程度的影响到学校的生存和发展.有关普通高等学校教育成本的管理问题也日益成为学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题.

因此,高等教育机构和各类普通高等学校就必须加强普通高等学校教育成本管理.管理水平的高低直接影响教育资源的利用效率乃至普通高等学校的存在和发展,如何加强普通高等学校教育成本管理,也成为近年来我国教育发展的重要课题之一.

一、目前我国普通高等学校教育成本核算的现状

(一)普通高等学校教育成本核算缺乏动力

1.目前普通高等学校的资金来源大部分仍以财政拨款为主,并且由于普通高等学校属于非盈利单位,长期以来从未进行过成本的核算,在成本核算方面没有强烈的内在需求,同时也一直缺乏对成本的管理,高等教育成本的内容和范围也一直没有公认的标准.因此要进行核算就需要重新整理原有的会计资料,并且需要对固定资产进行重新评估,这无疑会给普通高等学校的财务核算工作带来一定困难,增加其复杂性.因此一些普通高等学校领导缺乏主动进行成本核算的主观意识,认为普通高等学校的主要目的就是为社会培养高质量的学生和提供高水平的科研成果；学校最关注的是教学和科研,成本管理类的机构仅有服务和辅助功能,财务管理和成本核算并非是普通高等学校管理的重要组成部分.由于成本核算一直没有被学校重视,也就认识不到成本核算对于普通高等学校管理的必要性和意义.

2.高等教育成本核算缺乏动力的另一个原因就是高教管理体制的问题.目前国家尚未明确要求普通高等学校按成本核算进行财务管理,高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估普通高等学校绩效的重要指标,未成立教育成本管理的有关机构.因此相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对普通高等学校教育成本进行核算,这对普通高等学校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用,且使普通高等学校进行成本核算缺乏动力和压力.因此制度上缺乏成本核算要求,导致相应的账务核算体系设置缺乏,进而没有统一的普通高等学校教育成本核算方法,使普通高等学校教育成本的核算难以有效实施.

(二)普通高等学校教育成本核算的操作较为复杂

尽管理论界和事业单位财务制度目前已经展开对普通高等学校教育成本核算的研究,许多研究者对成本的项目设置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明,但从实践来看,要真正进行成本核算,在操作层面上由于其复杂性还存在一定的困难.第一,从目前普通高等学校财务会计的制度原则来看,并不适合进行成本核算,举例来说,普通高等学校财务会计在会计核算期间上采用的年度与学生的培养周期并不一致,而要进行成本核算需要具有统一的会计期间.第二,要正确地反映当期的实际收入和费用、成本,应采用权责发生制原则进行会计核算,但是按照现行事业单位会计准则和高等学校会计制度的要求,普通高等学校会计核算实行收付实现制,即要求以是否收到或支出为标准确认会计主体收入和成本费用,这显然不能满足成本核算和管理的要求.第三,在会计科目的设置上,目前普通高等学校财务会计还无法满足成本核算的需要.

二、如何加强普通高等学校教育成本核算

完善管理是完善普通高等学校成本核算体系、是加强普通高等学校成本管理的根本.首先,应完善高等学校办学质量的评估指标体系,把普通高等学校教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标,并有国家统一规定教育成本指标体系,在此基础上,根据实际情况,高等学校可以增设教育成本指标,以满足高等学校的成本管理和财务管理.其次,建立普通高等学校成本管理的相应准则、制度和办法.从现在应用于高等学校的许多规章制度来看,已经不适应于普通高等学校的发展和管理的需要,不再适合当前的实际情况,影响了教育成本的正确核算和管理.因此应对普通高等学校成本核算做出明确的要求,并从上到下建立高等教育成本核算准则以及教育成本核算的实施办法.再次,强化普通高等学校成本的预算管理.普通高等学校财务预算是普通高等学校年度综合的财务收支计划,是普通高等学校财务管理工作的基本,其编制依据是教育事业发展规划和教学目标任务.加强普通高等学校的成本预算管理,就是要依据收支平衡、略有结余的原则编制财务预算,合理配比支出预算中的经费和成本支出.

(二)制订普通高等学校成本核算的具体原则

成本核算的原则是加强普通高等学校成本核算的关键.从会计核算角度来讲,教育成本核算应以权责发生制为基础,按照权责发生制原则,不管费用是否支出,只要是本期的费用和收益,一概作为本期处理.但是当前我国普通高等学校的会计核算一般都采用收付实现制,以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础.而在操作中,高等学校的培养费用中既有与培养学生有关的费用,也有与之无关的费用,这样采用收付实现制就不能正确反映高等学校当期的实际收入和成本.因此,为正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用,进而正确反映普通高等学校各期的教育成本,应采用权责发生制进行教育成本核算.