本站原创摘 要：随着越来越多的传统企业应用第三方平台开展B2C电子商务活动发,电子商务对企业财务报表的影响越来越重要.应在审计准则的指引下,对企业的电子商务业务进行审计,充分考虑审计环境的变化,掌握企业电子商务的情况,应用科学有效的审计方法,进行符合性和实质性测试,最后形成相应的审计结论.
关 键 词：电子商务；审计；第三方平台
朱筱筱（1972-）,女,浙江温州人,福建信息职业技术学院商贸管理系副教授,工程硕士,中国注册会计师协会非执业会员,主要研究方向为计算机科学技术与电子商务.
一、应用第三方B2C电子商务平台的优点
目前,大多数主流的传统企业已经进入电子商务领域.在电子商务发展初期,大部分主流企业选择自建平台开展电子商务业务,随着电子商务的不断发展,应用第三方的电子商务平台开展B2C逐渐受到青睐.第三方电子商务平台是独立于产品或服务的提供者和需求者,按照特定的交易与服务规范,为买卖双方提供服务的网络服务平台.对于企业来说,这种方式的优点体现在以下几个方面：
1应用技术相对简单,平台由第三方开发、维护,由专业的人来做专业的事,既提高了效率,又降低了成本.
2流量提高相对容易.如目前具有广泛影响力的天猫平台,企业入驻之后,基于平台本身的超高流量,借助传统企业已有的品牌影响力可以相对容易地提高自身流量.
3管理相对规范.如天猫平台借助阿里巴巴公司已有的管理体系及支付宝的支持,可以做到相对规范的管理,对企业在电子商务的领域快速发展非常有利.
以天猫为例,该平台的创建时间不过几年,目前已经汇集了大量的传统品牌企业入驻,销售额增长迅猛,2012年12月3日,阿里巴巴集团宣布,截至2012年11月30日晚上9点50分,阿里巴巴集团旗下的淘宝网和天猫的总交易额已经突破10000亿大关,占全国社会消费品零售总额的近5%.虽然天猫的门槛和管理费用都比较高,但对于传统的大型企业来说这些费用却相对能够承受,相比于自建平台,其建设和维护成本相对较低.除了天猫以外,京东商城、当当网也都在大力加强与传统企业的合作,提供第三方电子商务平台吸引企业入驻.
二、应用第三方电子商务平台的运营模式
应用第三方平台开展电子商务与自建的电子商务平台不同,仍以天猫为例,企业首先需要进行线上申请和审核,审核通过后方可入驻,通过天猫提供的后台进行店铺管理,企业可以通过后台管理界面对网站内容进行编辑和修改,但不能直接修改后台程序和数据库.资金管理主要通过支付宝,支付宝是一种“第三方担保交易模式”,由买家将货款打到支付宝账户,由支付宝通知卖家发货,买家收到商品确认后指令支付宝将货款放给卖家,至此完成一笔网络交易.
2电子商务审计内容
对于众多的淘宝网店来说,由于国家对电子商务的扶持,暂时没有对网店征税,而且很多商家并没有注册登记,所以似乎谈不上审计,本文也就不作讨论.但是,象天猫商城这样的平台则要求注册企业才能入驻,并经过较为严格的审核,因此,在对这些企业进行财务报表审计时,应重点关注电子商务审计.
审计署在2006年发布的《中国注册会计师审计准则第1633号--电子商务对财务报表审计的影响》中,明确了被审计单位的电子商务活动的审计原则.但准则只提供了一般性的原则,由于电子商务本身处在不断地发展变化中,具体问题应具体分析.
如1633号准则第一章第四条中提到“注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性,以及对重大错报风险评估的影响”.从审计重要性的原则来看,首先要确定电子商务在企业所有业务中所占的份额,如果所占比重较高,则说明电子商务对企业的经营有着重要的意义,那么就要对企业的电子商务业务进行的审计.
应用第三方平台并没有在准则中具体提及,在第三章第五节中提及被审计单位的外包安排,笔者认为可以将应用第三方平台理解为一种外包形式电子商务审计内容主要包括：
1是否有充分的审计轨迹,即能否保证交易的完备性；
2是否存在未经授权实施舞弊的可能性,即顾客、员工或等未经授权访问、病毒攻击等；
3是否运用不恰当的会计政策,如收入的确认、与产品质量保证相关的预计负债的确认；
4是否遵守税法和其他法律法规.
四、审计流程
1掌握企业电子商务情况
首先要了解企业电子商务的类型,如进驻了哪些平台,每个平台的运营情况等.评估企业的电子商务风险水平以及财务信息的可靠性和完整性.
2评估内部控制情况
根据1633号准则,评估内部控制时主要考虑相关的安全性控制、交易完备性控制和流程整合.在应用第三方平台时,安全性主要由平台提供方负责,如果相应的第三方平台有足够的规模和技术实力,则安全程度较高.对于企业来说,安全性主要是在数据的传输过程中是否有效使用加密技术,是否充分利用防火墙和病毒防护.交易完备性主要是指交易过程是否得到有效控制及交易记录是否有充分的审计轨迹.
3符合性测试
在对内部控制情况有了足够的了解之后,要分析判断企业在实际的运营中是否遵照相应的内部控制流程及所取得的实际效果.
在安全性控制方面,由于电子商务平台是由第三方提供的,企业主要与平台进行数据通信,第三方平台本身具备防火墙技术和病毒防护技术,企业如果有局域网或内部网,以及防火墙和病毒防护措施,则需要分别进行测试.由于两者间还会进行大量的数据传输,因此还要测试数据通信的加密情况.
在交易完备性控制方面,按照审计准则的要求,系统应能防止交易的重复记录或遗漏；订单在处理之前,交易双方是否已就交货条件和信用条件等达成一致；订单对双方是否具有不可否认性；订单的处理过程是否有完整记录；记录是否得到适当的保管、备份和保护.但应用第三方平台开展电子商务时就涉及到两个系统,由于第三方平台自身有数据库,记录客户的相关信息、订单信息和处理过程信息,这些数据可以通过第三方平台提供的后台进行访问,但一般是由系统自动生成的,不能由企业用户直接访问和修改,而且也不能直接传递到企业的数据库中,通常是企业再将订单的相关信息导入到自身的管理系统中.因此在这个环节中,还可能存在两者的数据是否吻合与匹配,企业保存的数据是否完整准确的问题.一直以来第三方平台被质疑销售额存在注水、、刷信用等现象.所谓即是虚假销售,通过虚假的用户购买来提高销售额,进而提高网店排名和信用度.因此,第三方平台提供的数据信息与企业自身的信息是否一致是重要的测试内容.
4实质性测试
目前应用第三方平台开展的B2C电子商务基本上是企业将商品销售给消费者,通过支付宝或其他方式支付担保交易,因此,如函证应收账款等传统审计方法已不再使用,应根据风险导向的审计原则,分析企业电子商务的策略和经营特点,重点测试资金的流动和订单的处理,可以通过抽样比对平台数据与企业账务数据等方法来进行测试；对订单的处理情况进行抽样测试等.还可聘请信息技术专家对数据库系统日志文件进行分析,以判断是否存在未经授权篡改数据的行为.
5形成审计结论
当第三方平台电子商务业务量达到一定水平时,审计人员充分考虑这部 分业务对审计结论的影响,对电子商务对财务报告的影响进行正确评估,形成相应的审计结论.
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