本站原创摘 要：随着我国公共财政制度改革的深化,事业单位改革进入新的阶段.事业单位将分为行政性、生产经营性、公益性三类.公益性的事业单位的产权关系结构将从单一化向多元化转变,事业单位会计作为维护产权秩序的重要工具,其问题已经影响事业单位改革的深化.本文分析现行事业单位会计制度的问题与事业单位改革对会计的需求,提出关于促进事业单位改革的单位会计改革建议.
关 键 词：事业单位会计存在问题；事业单位改革的需求；事业单位改革的建议
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计.在日常生活中,人们比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位.它们所属的行业或者部门不尽相同,各自所从事的业务活动也存在差异,但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社会生产和国家行政管理职能的特点.在我国,事业单位会计是指国有事业单位会计,非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计.
一、关干现行事业单位会计存在的问题
1.会计目标定位不明确.会计目标应该满足使用者对财务信息的需求.但我国事业单位现行的会计目标在确定信息使用者的范围和对财务信息的规定上均定位不够全面.其一,对信息使用者的范围限定过小.其二,对提供信息的要求规定过窄.目标的不确定性导致不能全面反映事业单位对社会公众受托责任的履行情况,也无助于使用者确定事业单位会计主体当期的运营结果,更无法评判事业单位会计主体提供服务的水准及履行义务的能力.
2.核算基础应用不恰当.现行事业单位会计核算基础采用的是收付实现制,对于经营性收入和支出业务核算采用权责发生制.即按收付日期确定归属期,不管是否应该属于本期所有,都作为本期的收入和费用；反之,本期没有收到的收入和不用支付的费用,即使应归属于本期,也不能作为本期的收入和费用.我们知道两种不同的核算基础对收益的处理完全不同,收付实现制没有遵循配比原则,所以不能真实完整的反映事业单位的资产负债情况.
3.会计科目设置不规范.事业单位会计科目的设置与企业相差很大,而且由于存在不同类的事业单位预算管理方式的不同,各事业单位所用的科目设置也千差万别.科目设置混乱在我国的事业单位中是一个普遍的问题,不规范的科目设置,使得账务混乱不清,不能完全为管理者提供有效的会计信息.
4.会计报告体系不全面.会计报告是政府向纳税人报告其财务受托责任履行情况的一种形式.事业单位的会计报告体系中,只有资产负债表和收入、支出表,而难以全面反映事业单位整体的财务状况以及资金节余、来源和运用等情况；事业单位会计报表体系中没有流量表,并且事业单位不是完全按收付实现制原则进行会计核算,所以事业单位的收支情况表就不能完整地反映的增减变动情况.许多从事各种经营性活动事业单位的经营性收入已经成为其主要收入来源,根据事业单位相关会计制度的规定,事业单位的经营性收支要按照权责发生制原则进行核算,从而经营收支结余并不能反映经营净流量的增减变动.这样,对信息使用者特别是单位内部管理者做出正确的财务决策会产生一定影响.
二、关于事业单位会计制度改革的概括性建议
1.科学实现全面成本核算.现行制度下,事业单位对非经营性业务采用收付实现制,不进行成本核算.由于不计算成本,难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核.这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用,而且容易造成国有资产的流失.另外,由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则,成本核算的方法和标准随意性较大,即使部分单位进行了内部成本核算,成本信息也不具有可比性,难以反映各项业务实际成本的发生情况.因此,应考虑在事业单位会计中进行全面的成本核算.
2.建立完整的会计报告体系.事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系,至少应包括会计报表和会计报表附注,强调会计报表附注的作用,对关键项目作出说明.对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表.这样,事业单位会计报告形成一个完整的系统,能更好地满足会计信息使用者的需要,也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念.将流量表纳入事业单位财务报表体系,以动态地反映其未来的流量,这是国际通行的惯例,也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要.同时建议,将资产负债表中的收入与支出项目删除,以“资产等于负债+净资产”为编制依据,以全面反映事业单位的财务状况,维护债权人利益,防止国有资产流失.
3.适当引入权责发生制.这是因为,长期以来,我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动,没有覆盖全部会计要素.而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提供产品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息.因此,适当引入修正的权责发生制,能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况,大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性.
4.对事业单位结余进行改进.事业单位的净资产是指资产减去负债的差额.将负债列入净资产核算,显然是不合适的.所以,建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目,将专项资金列入“其他应付款”科目核算.同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户,正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要,调整财政补助收入和事业支出的核算内容,以及时反映事业单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要,调整采购业务的核算程序,以全面反映事业单位不同来源资金进行采购的内容和程序.
5.会计报表中增加流量表.目前企业单位会计核算的基础是权责发生制,用流量表动态地反映企业在未来会计期间获得流量的能力.流量表作为企业管理部门编制预算的依据,已经成为企业的三大会计报表之一；而事业单位会计核算基础是收付实现制,因此没有规定编制流量表.随着事业单位将核算基础改为权责发生制,就需要编制流量表,以便动态地反映其未来的流量,同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要.