本站原创摘 要：2006-2008年,财政部连续发布新《企业会计准则》,《企业会计准则解释第二号》（以下简称《解释第二号》）,新会计准则及解释的使用,使我国险企的会计核算与国际会计准则相衔接,为我国保险业走向国际打下坚实基础.但与此同时,随着保险市场国际化不断加快,国内保险业在实践新会计准则的同时,还需加快对国际会计准则的了解与适应,不断推进保险会计改革.
关 键 词：新准则；会计改革；策略
一、新会计准则、解释第二号的出台背景及要点
新会计准则的发布,对于我国财务报告准则与国际财务报告准则的趋同起到至关重要的作用.但随着资本市场国际化不断加快,在沪深、香港同时上市的公司数量剧增,如何确保同时发行A股和H股的上市公司,对同一交易事项采用相同的会计政策、会计估计进行确认、计量和报告,从而解决三地上市公司年报披露数据上的巨大差异,成了亟需解决的重大问题.为消除差异给信息使用者、监管机构、企业带来的不便,财政部于08年发布了《解释第二号》,从制度上进行了规范.
在这一连续修订过程中,保费收入确认是否进行分拆、是否进行重大保险风险测试、保险合同准备金是否采用“最佳估计”原则等成为了A股、H股财务报告趋同的着力点.因此《解释第二号》要求险企编制财务报告时应遵循：“保费收入确认和计量引入重大保险风险测试和分拆处理；保单获取成本不递延,计入当期损益；采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准”.
为进一步明确保险业实施《解释第二号》的具体会计处理规定,2009年底,财政部发布《保险合同相关会计处理规定》,就相关会计处理问题予以明确.其包含以下三点：
（一）保险合同进行分拆.保险合同风险与其它部分能有效区分、单独计量的,应进行分拆,将风险部分确认为保险合同,将其余确认为其他合同.该原则下,对万能、投连保费进行分拆,其中投资部分作为公司的负债,仅风险部分确认为收入.
（二）对不能拆分的保险合同进行重大保险风险测试.该类型合同在合同初始确认日进行重大保险风险测试,通过测试的方可认定为保险合同.
（三）明确保险合同准备金计量.险企以履行保险合同义务所需支出的合理估计金额为基础,兼顾边际因素、货币时间价值来计量准备金,改变按精算规定进行准备金计量的做法.
二、国际保险会计改革的现状与难点
当前,国际保险会计改革的主要焦点在于《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）的实施时间从2013年延迟至2015年.IFRS9对于金融资产分类标准、会计计量原则、减值模式的改进,将在很大程度上影响保险公司资产负债匹配和公司盈利状况的波动.
但由于保险产品的多样性、合同的复杂性、投资的广泛性、分先的不确定性,若严格按照IFRS9准则执行,保险公司会计改革还存有一定的风险因素：
（一）预期损失模式不确定.保险公司主要负债是未知的风险赔付.未来流将根据风险发生频率和严重程度产生波动,资金成本难以确定,预期损失也难以估算.
（二）资产负债不匹配.保险公司资产以公允价值计价,负债采用摊余成本核算.这种混合属性的会计模式导致资产负债不匹配,难现保险公司真实财务状况.
（三）公允价值计量模式误差较大.保险产品在市场上无法获取有效标价,直接导致难以获得与保险合同流特征一致的金融资产.而公允价值的难以获取导致采取公允价值计量模式无法真实反映保险公司的资产.
三、我国保险业发展策略
21世纪以来,以中国人寿为代表的国内保险业,紧紧把握A股、H股、美股三地上市契机,加速国际化；与此同时,随着入世协定的全面执行,我国保险业对外开放不断加快,国际保险巨头纷纷选择国内银行、保险公司,乃至各行业龙头企业,作为入市中国的合作伙伴,全速加快国内市场圈占.
在这种形势下,只有准确把握国内、外保险会计规则改革进程,并积极加快国内会计准则建设,迅速适应国际准则,保险业才能在国内、外两个市场竞争中赢得主动权.
（一）加速适应并完善《企业会计准则》.《解释第二号》的实施,真实反映险企的财务状况,使管理层准确掌握公司现状,为全面预算管理提供更可靠的依据.但与此同时,随着与国际会计准则接轨的加快,在国内会计准则的执行过程中还需加以完善.
1.进一步明确税负问题.根据国家财税规定,保险公司保费收入在获得财政部、税务总局的批准后免征营业税.《解释第二号》实施后,万能险、投连险分拆,作为负债的绝大部分不能确认为保费收入,不涉及免税.但风险保费和账户管理费等需要确认为收入,该部分收入是否免税,还需予以明确.
2.加强信息披露规范.《解释第二号》实施后,准备金的计算对于贴现率、费用假设的变化更敏感,报表使用者只有充分了解相关假设才能更好使用报表.因此披露透明度有待提高.
3.完善公司内控机制.《解释第二号》赋予保险公司更多的会计政策选择权,增加了险企利用会计判断实现盈余管理的机会.研究表明,公司治理与会计信息质量密切相关,公司治理的完善程度制约着会计信息质量.只有不断完善公司治理,健全内控机制,才能保证会计信息质量,真实反映公司的财务状况.
4.解决资产负债不匹配.险企大部分资产是以债券为代表的持至到期金融资产,该类资产通常采用历史摊余成本计算,并不跟随市场利率的波动计算价值.《解释第二号》实施后,准备金负债会随市场利率变化而变化,会造成金融资产历史成本、负债市场价值之间会计计量方法不匹配.这要求我们应追踪国际会计准则的新成果,加以完善.
（二）积极适应国际财务报告准则.随着全球化加快,2005年起,欧盟所有上市公司全面采用国际财务报告准则编制年度财务报表.日、韩等APEC成员也加快与国际财务报告准则的趋同.在国内、国际协同发展的大环境下,克服国内、国际会计差异,加快与国际准则的趋同,是提升险企内部运营效率、强化保险监管、进而打造全球型保险集团的必然选择；更是构建全球化发展战略平台的题中之义.
1、借鉴外部经验,推进我国会计准则的制定.我国保险会计研究起步晚,偏重资产负债管理技术,对会计准则涉猎较少.要加快与国际会计准则的趋同,使保险公司具备全球化背景下的国际竞争力,就要充分借鉴国际会计准则的制定经验,结合国内实际,审慎评估、实证分析,研究会计趋同对我国保险业的影响,并制定有效的保险会计准则.
2、进一步开放资本市场.我国资本市场发展相对滞后,国内对金融资产的定价模式和会计计量研究较浅,如何获取可靠的资产公允价值是金融资产会计准则能否成功推行的关键.这是保险公司,更是整个金融业关注的重点.进一步开放资本市场,增强流动性,使金融资产获得有效市场标价,对于金融资产定价和会计准则研究意义重大.
3、关注会计改革,配备专业人才.保险业应密切关注国外保险会计改革动态,重点研究新会计准则下资产负债的匹配问题,了解会计改革带来的影响,掌握最新的会计技术.这对于险企更快适应国际会计环境至关重要.新会计准则中,公允价值计量及“预期损失模型”不可避免地涉及主观判断,这就要求公司财务、精算、审计人员具有较高专业素质、职业道德的同时,关注并跟进国际会计改革的发展,了解、掌握并适应最新的会计准则.（作者单位：财经大学会计学院）
险研究,2011（4）.[2]刘玉焕.保险会计新政对保险业的影响及完善建议[J].上海保险,2009（9）.
[3]财政部.2009.中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）.