本站原创摘 要：对于企业所得税减免税的会计处理,不同的企业有不同的会计处理,在理论界上和实务操作中,都有不同的见解.本人就实务中会计处理的原则和具体方法进行探讨,分析各种处理方法的利弊.
关 键 词：企业所得税减免会计处理
一、企业所得税减免的类型
企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免.法定减免是根据税法规定公布的减免政策,不需审批手续,纳税人就可直接享受税收优惠,其免税所得不需计算应纳税款,直接结转本年利润,不作为税务会计处理.政策性减免是根据税法规定,由符合减免所得税条件的纳税人提出申请,经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策.
二、企业所得税减免的内容
根据企业所得税法规定,企业所得税减免内容如下：
（1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠.
（2）企业的下列收入为免税收入：
国债利息收入；
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
设立机构或场所在中国境内,由非居民企业从居民企业或者设计在中国境内机构或场所的所有实际联系的股息和红利这类的权益性投资收益；
符合条件的非营利组织的收入.
（3）企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税：
从事农、林、牧、渔业项目的所得；
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
符合条件的技术转让所得；
本法第三条第三款规定的所得.
（4）符合要求的低盈利小型企业,缴纳企业所得税时,按税率为20%征收.
符合重点保护的国家级高新技术企业,缴纳企业所得税时,按税率为15%征收.
（5）民族自治区内的自治行政机构对本自治区内的企业应缴之企业所得税属地方部分,可予以减征或免征.自治州、自治县予以减征或者免征的,务必报至省、自治区、直辖市各级政府批准.
（6）企业以下支出部分,视为特殊情况,在计算企业所得税时可予以扣除：
研究及开发费用：在开发新技术、新产品、新工艺时产生的费用.
特殊人员工资：为企业残疾人员及国家鼓励安置就业的其他就业人员所支付的工资.
（7）从事国家重点扶持企业风险投资行业,风险投资企业必须与应纳税所得额从投资的总额中扣除.
（8）企业的固定资产由于技术进步或升级、改造之类的原因,需加速折旧的,可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法.
（9）在利用自身资源的企业,在国家产业政策的产品在会计获得业务收入线生产,应纳税额中扣除收入.
（10）企业购置的用于生产环保、节能节水、安全防护等相关设备的投资,可按照一定比例实行抵免应纳税额.
（11）本法规定的税收优惠具体办法,由国务院规定.
（12）由于国家的市场经济和社会发展的需要,或者由于特殊事件非常严重的影响了企业的正常经营活动的情况,国务院应当根据法律依据来为企业制定企业所得税专项优惠政策,并向全国人民代表大会常务委员会做备案.
三、企业所得税政策性减免的处理原则及方法
通常情况下一般将企业所得税科目作为费用科目对待,按照权责发生制原则进行确认和处理.
企业所得税减免税,由于不是在企业的正常生产经营过程中发生的,是企业不可控制的,与企业正常经营行为不同,应当按照收付实现制进行账务处理.
关于企业所得税退税的会计处理,有两种不同处理方法.第一种是在企业实际收到退税时作为当期所得税费用的减项,直接冲减当期的所得税费用；第二种是实际收到的退税不作为企业实际经营收益,而属于获得的纯利润,直接进入资本公积、盈余公积等科目.以上两种方法尽管都坚持收付实现制,但对收到退税款的性质认定是截然不同的.
以上两种处理方法在理论上和法律上都缺少必要的支持.
因为,盈余公积是从企业的税后利润当中计提的,用于企业长远发展以及应对风险的储备性权益留存,其实质还是所有者权益,只是不能用于分配.资本公积与企业收益无关而与资本相关的贷项.资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本.由此可见资本公积有其特定的规定,将企业所得税退税所得直接计入盈余公积或资本公积,显然不符合有关规定.
第一,企业所得税退税所得不能认定为税后利润,不能按照税后利润分配的办法处理.税后利润的认定应该按照严格的程序和标准进行.退税所得不是企业正常生产经营所获得的收益,而是企业过去或当前生产经营情况的延续反映,并且企业获得后就能对其进行控制,与税后利润有着本质区别.对于企业当期的经营成果反映,企业应当将取得的所有收益结合起来综合考虑,以确定收否盈利.
第二,企业所得税退税所得也不能全部认定为企业当期的所得税费用的减项因素.企业所得税减免税类型较多,企业所得税减免的目的也各不相同.减免税的目的不同导致企业所得税退税款的最终用途不同.企业实际获得不同的经济利益,获得利益的不同必然导致企业进行不同的会计处理.
四、企业所得税减免税在不同情况下的会计处理
(一)直接减免
法律规定被直接减免的,不进行会计处理.在通常的核算的企业,企业所得税预缴,通常每月（或季度）预付款,借记“应交税费——应交所得税,“信用”银行存款”；年终结算应退还所得税后确定.年终结算计算企业的实际所得税税负应该是：借记“以前年度损益调整”,贷记“应交税费——应交所得税”.这样的“应交税金-应交所得税”的贷款余额反映企业应退还（给）应缴纳的所得税.由此可见,如果在清算过程中企业报送所得税申报表,已经包含了减免税项目,不需要另外的会计处理.（二）先计后退
在先计后退的情况下,清算的会计处理和直接减免的情况相同,但是不同点在于先计后退的情况不包括在所得税申报减免税（或因任何原因不认可）,要另外做申请批准的需要,使企业按照结算确认应税收入不享受税收减免优惠金额,对此企业进行正常的会计处理,借记“所得税费用”,贷记“应交税费——应交所得税”.
企业尚未实际缴纳该部分税额的情况下即进行减免税申请,得到批准以后,借记“应交税金——应交所得税”,贷记“所得税费用”,&# 8220;盈余公积——国家扶持基金”或“资本公积——其他资本公积”.几个适用于贷方核算的是：根据新会计制度核算的企业,法律批准直接减免的除外和不受限制的使用税,减少“所得税费用”；企业享受除了法定的直接减免,并限制适用范围的退免税,企业一般不能用于分配,可以记入“盈余公积“；如果属于国有企业,则享受国家财政补贴之类的特殊优惠的税收减免,此类财政补贴和优惠,记入“资本公积”.
(三)先缴后退（先征后返还）
和先计后退有区别的地方在于,企业在没有优惠的减免情况下计算出并缴纳了企业所得税,所以在申请减免税被批准以后,需要进行退库处理.因此,需要退库时进行的会计处理步骤：借记“银行存款”,贷记“所得税费用”,“盈余公积——国家扶持资金”,“资本公积——其他资本公积”.项目运用和先计后退是相同的.
另外在有些情况下,企业所得税退税款有其特定的用途,企业只能获得部分退税款.其常见情形如下：
企业所得税退税款作为国家投资,形成专门的国家资本.企业收到退税时,应借记“银行存款”科目,贷记“实收资本-国家资本金”科目.
企业所得税退税款作为国家对所有投资人的赠与,用于企业扩大再生产.企业收到退税时,应借记“银行存款”科目,贷记“资本公积——他资本公积”科目.
企业所得税退税款作为专门用于某个项目、设备、特定人群的资金.企业收到退税时,应借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款——××项目”科目.使用的时候,借记“其他应付款——××项目”科目,贷记“银行存款”、“库存”科目.
上述情况会导致企业净资产的增加但不会对企业税后利润产生影响.
企业所得税退税款部分用于企业的扩大再生产部分按照规定上交有关部门.企业收到退税时,应借记“银行存款”科目,按照金额分别贷记“资本公积——其他资本公积”、“其他应付款——××部门”.使用的时候,分别借记“资本公积——其他资本公积”、“其他应付款——××部门”科目,贷记“银行存款”、“库存”科目.