本站原创摘 要：随着经济全球化趋势深入发展,我国经济与世界经济的相互依存、相互联系、和相互影响的日益加深,我们作为新一代会计人,必须要从深化经贸合作、维护国家利益以及长远发展的大局出发,必须认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上,大胆的借鉴国际相关会计审计准则,不断完善会计审计准则,为扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同的统一信息平台.会计准则国际趋同有利于优化我国的投资环境,有利于我国企业更多更好地“走出去”,有利于逐步推进我国会计审计国际化的发展战略,全面提高我国对外开放水平.
本文试图对会计准则国际趋同的概念进行梳理,明确会计准则国际趋同的实质,并通过对若干具体准则的分析研究得出我国会计准则与国际会计准则的趋同程度.
关 键 词：国际趋同；经济一体化；合并财务报表；差异
1.研究的背景和目的
随着国际经济一体化的迅猛发展,中国加入了WTO,加速了中国经济建设国际趋同步伐,也对会计准则国际趋同要求日益迫切.同时,随着中国市场经济的高速发展以及对外开放水平的不断提高,中国原有的会计准则逐渐出现了一些不适合经济发展的地方.
会计准则国际趋同就是要减少差异,要推进我国会计准则国际趋同,就必须从差异入手,尤其是在合并财务报表这一方面.本文通过对比我国现行会计准则与国际会计准则,尤其是在合并财务报表方面,重点分析了我国现行会计准则与攻击会计准则在合并财务报表中存在的差异,通过对差异的研究提出未来减少差异的建议,促进我国会计准则与国际会计准则的进一步趋同,推进我国会计准则国际化日益完善.
2.会计准则国际趋同相关概念界定
会计准则全球趋同是新近出现的概念,是资本市场国际化达到一定程度的产物.IASC成立后一直致力于推进会计准则的国际化,其目标是在总体上是“协调化”的思想.即：协调也就是意味着调和各种不同的观点,必须尽可能对各国会计准则的差异进行协调,最后达到各国之间的相互沟通、理解、减少障碍.但是,从2001年实现改组成功后,IASB的目标就明确有所转变,它规定“制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则”,并且促使这些准则得到“严格运用”,促使“各国会计准则与国际会计准则达到高质量解决方法的趋同.”
3.合并财务报表新旧准则比较
3.1相关概念界定上的差异
在新准则中,合并财务报表是指反映母公司和其全部的子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果以及流量的财务报表.与《合并会计报表暂行规定》相比较,合并财务报表增加了合并所有者权益变动表和合并流量表.
子公司的概念对于合并财务报表的编制相当重要,直接与合并财务报表的合并范围相关.在新准则中,母公司指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）,子公司是指“被母公司控制的企业”,是基于“控制”理念定义子的公司.如果母公司可以决定一个主体的财务和经营政策,且根据以从该主体的经营活动中获取利益时,那么就对其具有控制权,这样更注重经济的实质.
3.2合并范围的差异
新旧准则对合并范围的规定基本一致,其中旧准则中不纳入合并会计报表范围的规定,但是新准则删除了此项规定,并强调以控制为基础定义合并范围.另外,将母公司控制的所有的子公司全部纳入合并报表的范围,此外还体现在特殊行业子公司以及小规模公司的合并上.同受两方或者多方控制的合营企业由于不完全符合控制的相关定义,故在新准则中取消了合并比例法的适用,只是规定了对合营企业应该采用权益法进行长期股权投资的相关核算.
3.3合并程序上的差异
新旧准则均规定母子公司应该统一会计政策及会计期间内,如果尚未统一,则要按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行相应的调整；或要求子公司按此规定另行编相应的报财务报表.当子公司与母公司所规定的会计政策差异不是很大时,而且对财务状况以及经营成果影响也不是很大时,按照旧准则,母公司可以直接利用该会计报表编制相关得合并会计报表,新准则对此例外予以取消.
4.合并财务报表新准则与国际会计准则的比较分析
4.1合并财务报表准则的概念
IAS27“合并财务报表与单独财务报表”
CAS33《企业会计准则第33号——合并财务报表》
IAS27除了规范合并财务报表之外,还对母公司以及联营企业的投资者或者共同控制主体中的合营者列报的单独财务报表加以规范,而CAS33仅对合并财务报表的编制加以规范.
4.2合并财务报表的程序及相关披露
4.2.1合并程序
IAS27准则指出,编制合并财务报表是以母、子公司的财务报表为基础,对母公司及其子公司财务报表中的资产、负债、权益、收益和费用等各相同项目逐项合并而成的.
4.2.2合并报表报告日
对于合并程序中对报告日与会计政策的规定,CAS33与IAS27类似,且比IAS27还要严格,取消了IAS27中“除非不可行”豁免按母公司报告日额外编制财务报表的情况.不过,CAS33未规定母子公司报告日之间差别的最大值,也未指明报告期间的长短和母子公司报告日之间的差别在各期之间应当保持一致.此外,CAS33准则分别根据具体的合并财务报表制定合并程序,这便于实务中进行操作.
4.2.3单独财务报表相关规定
IAS27准则对单独财务报表的定义加以界定,并规定了单独财务报表中对子公司、共同控制主体、联营企业投资的核算.
结论
从整体上来说,新会计准则对合并范围做出了相当大的改进,使得其进一步向国际会计准则靠拢,有助于进一步规范我国会计实务,可以遏制某些企业处于利润操纵的动机而不将子公司纳入其合并范围之内,有助于提高我国的会计信息质量.
但是国际财务报告趋同化和国际准则与各国会计准则的趋同化过程,不可避免地要在解决和突破种种矛盾后才能不断前进.我们相信,不久的将来,我们必定能够克服种种问题,实现能够符合各国国情的会计准则国际趋同.（作者单位：江西财经大学）