营改增影响

营改增试点范围的扩大,对我国相关行业发展、结构调整乃至税制改革都具有特殊意义,而在改革的推进中也不可避免会面临一些新问题、新挑战.正如中立诚集团董事长、中立信永税务师事务所主任曹丰良所说：“这是继会计电算化后又一次会计核算革命,但它对企业的影响不仅仅体现在核算层面,而是要渗透到生产经营管理层面,进而上升到对外战略层面.3个层面都要跟得上.”

财务管理“被动”升级

《新理财》：营改增试点为什么首选交通运输业和部分现代服务业?

曹丰良：我个人认为,这个试点范围主要是从国家战略角度考虑的.这里的服务业主要是现代性服务业,而不是全部服务业.目前全球产业结构呈现由“工业型经济”向“服务型经济”迅猛转型,全球化和专业化分工进一步促进了现代服务业的发展.发达国家服务业在GDP中所占比重约70％,吸收就业劳动力超过一、二产业的总和.在我国,现代服务业的产值已超过服务业总产值50%以上,并推动三大产业融合发展.现代服务业具有高技术含量、高附加值、低能耗等特点,已成为衡量一个国家经济发展水平及现代化程度的重要依据与标志.同时,发展现代服务业也成为提升国家竞争力的一个主要的方式.

服务业增值税扩围的改革,将会促进工业产业对服务性投入的外购,这在部分消除服务业内生抑制的同时,有利于推动工业服务化发展,实现产业结构的软化和升级换代.实际上,从投入产出比来看,工业制造业对服务业的依赖程度确实很大,比如工业中间投入中,来自服务业的中间投入占工业总产值的比重几乎是其占服务业总产值的3倍多.由此可见,在扩围改革的引力之下,工业制造业将是最先得益的部分,尤其是那些服务要求含量高、服务外包程度高的先进制造业.选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点,可以减少产业分工细化存在的重复征税因素,既有利于现代服务业的发展,也有利于制造业产业升级和技术进步.

之所以选择交通运输业作为试点行业,是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题.比如,按照营业额全额征收营业税,导致分工越细,税负越重；交通运输业初期固定资产投入较大,由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金,导致企业承受增值税和营业税的双重负担；外购服务的营业税不能抵扣,导致使用外包服务的成本较高,从而限制了服务外包的发展,等等.这些均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生不利影响,亟待改革和完善.基于上述诸多不利因素的存在,增值税改革可能遇到的问题,如税赋变化不一、进项税额增减不一、抵扣范围扩大等,在交通运输业和一些现代服务业都有体现,对这两个行业实施试点改革,将起到显著的示范效应.

《新理财》：此次营改增范围的扩大,将对市场及相关企业产生什么样的影响?

曹丰良：对于小规模纳税人,由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,累计税负下降达40%左右.在目前经济下行压力加大的情况下,营改增有力地支持和促进了小微企业的健康发展.

从营改增实施较早的上海市来看,截至2012年5月底,上海共有13.5万户企业纳入营改增试点范围,小规模纳税人税负明显下降,大部分一般纳税人税负略有下降.

随着营改增试点区域扩大,对相关区域的交通运输业整体有正面影响.营改增实施后,在交通运输业占据开支较大的燃油和营运通运输工具的进项税都是可以抵扣的,这将大大降低交通运输业的税负.根据目前测算来看,营改增将增厚交通运输行业利润10%左右,毛利率较低的物流、航运、航空、陆路运输板块受益幅度最大.其中,利润增厚幅度最大的依次为物流、航运、航空、陆路运输、铁路和机场.

以上是从税负的角度看待营改增问题.我们再从财务管理的角度来看.

增值税的管理比营业税的管理要严格得多,不仅增加了认证环节,而且征管规定也比营业税多,财务管理风险尤其是税务管理风险会加大,这也对财务团队建设提出了新的要求,财务人员必须快速地适应新的税务征管要求,会计核算也会相应地调整.尤其增加了专用的认证环节,财务人员的工作量也会相应地加大,可能需要增加新的财务人员.财务管理环节增多,成本也会相应地加大.

CFO需做长远准备

《新理财》：这次政策调整的初衷,是减轻企业税负,为什么部分企业税负不降反升?

曹丰良：在宏观理论层面,营改增是降低了企业的税负,但具体到企业的操作层面却未必能做到这一点.这是因为增值税对企业的税务乃至财务管理有更高的要求.营改增导致税负不一样有3个影响因素：一是所处行业平均利润率的高低；二是可以抵扣的进项税额,购进的时候才能抵扣；三是核定税率的高低.在这3个条件既定的情况下,还取决于企业的财务管理尤其是税务管理系统是否及时适应政策和征管体系的改变.如果不能适应,就可能需要付出额外的代价.

所以,我们事务所已经组建专家团队,研究分析营改增政策变化对企业的影响,以及新的税收筹划机遇,希望协助企业做好相应的应对措施,进而帮助企业合法降低税务成本、提升利润、提升企业竞争力.

《新理财》：从CFO的角度,应如何进行税收筹划?

曹丰良：其一,试点企业税负增加,可申请财政扶持资金；其二,营业税优惠政策可以继续享受；其三,完善增值税管理,积极应对税务稽查风险.

营改增必将是一个长期持续的过程.其间,不同地区分批次试点势必产生“洼地效应”,试点企业可以重新梳理自己的业务流程以及调整自己的供应商,以取得更多可以用于抵扣的进项,以降低税负.

但是,从CFO的角度,营改增有4个层面要考虑：一是会计核算,二是税收筹划,三是财务管理,四是资本运营.不能仅仅考虑核算或税收层面.