所得税会计教学

一、所得税会计的教学思路

企业会计准则规定企业所得税会计的核算采用资产负债表债务法.资产负债表债务法下,企业所得税费用与应交所得税间的差异由账面价值与计税基础间的暂时性差异造成,这种暂时性差异影响到企业的所得税费用,但是并不影响企业当期应交所得税,并确认有关的递延所得税资产和递延所得税负债（在符合相关确认条件时）.

在递延所得税资产与递延所得税负债确认的基础上,进一步调整企业按照企业会计准则核算出来的利润总额中与所得税法规定不一致的项目,如工资薪金、业务招待费、广告宣传费、资产损失等内容并计算当期的所得税费用.在对计算出来的所得税费用基础上按照确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整计算出来当期应交所得税.

上述过程可以表达为以下几个公式：

递延所得税资产等于可抵扣暂时性差异×税率（未来转回时适用税率）

递延所得税负债等于应纳税暂时性差异×税率（未来转回时适用税率）

所得税费用等于（利润总额-超过税法规定标准当期及以后各期均不得转回的费用）×税率

应交所得税等于所得税费用+递延所得税资产增加额-递延所得税负债增加额；

或者,应交所得税等于所得税费用-递延所得税资产当期转回额+递延所得税负债当期转回额

二、所得税法的教学思路

所得税又称所得课税、收益税,指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收.所得税的计税依据是企业一定时期的所得额,其应纳税所得额是指收入扣除成本、费用、税金、损失及其他合理支出后的余额.

在应纳税所得额的计算中有两种不同的方法,一种称为直接法,即从收入出发扣除免税收入、不征税收入、成本、费用、损失后的余额；另一种方法称为间接法,即从会计利润出发按照税法的规定调整超标的费用、损失后得到企业的应纳税所得额,企业在申报时使用间接法调整会计利润总额.税法在教学过程中着重强调了,收入、费用、损失等得扣除标准和扣除范围,并没有指出这种差异如何影响到所得税税法中资产税务处理.而这些扣除标准和扣除范围直接影响到相关资产、负债的计税基础,从而产生会计中的暂时性差异.

能够形成暂时性差异的因素很多,如所得税法中的损失是指企业发生的损失,这项规定强调损失必须是已经发生的,这样会计中按照相关准则规定计提的减值准备就不能在税前扣除,从而导致资产账面价值与资产计税基础不一致；所得税法中规定的费用是指当期已经发生的费用,而按照企业会计准则的要求能够计入当期费用的不仅有当期已经发生的费用还包括预计未来发生的费用,如预计的售后服务费,这样就产生负债账面价值与计税基础不一致.

三、所得税会计教学的思考

通过上述两者的教学思路,可以看出两者的教学是站在不同的角度来阐述.财务会计中所得税问题主要是从收入与费用配比原则出发,认为当期的所得税费用应当同当期的收入配比,强调真实、公允地表达企业财务状况、经营成果.同时,在配比过程中其收入与费用的确认与计量的原则是财务会计目标、会计信息质量特征.这样,费用确认就包括了各种已发生但尚未实现的损失,如各种准备计提是为了真实反映企业资产的价值,但这种准备并不代表企业已经实现了这种准备所代表的损失；如公允价值变动损益反映了企业持有相关资产的账面价值的变化,但并没有通过转让实现该收益,而所得税法中收入则强调已经实现的收益,这样也产生暂时性差异.

所得税法教学中主要强调收入、成本、费用、税金、损失计算扣除依据、标准.在符合企业所得税整体原则上,企业核算中那些收入交税、那些收入不交税；那些费用能在税前抵扣,那些费用不能在税前抵扣；那些费用税前能抵扣多少等问题,并计算出应纳税所得额.资产的税务处理作为前述内容的一个补充,并没有把资产税务处理与费用、损失的扣除原则相联系.

在这两种思路的影响下,导致所得税会计无法同所得税法紧密相连.同时,所得税会计现在强调资产负债表债务法,不存在永久性差异,往往使学生在学习所得税会计过程中陷于对利润总额、应纳税所得额、计税基础、所得税费用、应交所得税等问题的思考,无法很好地掌握所得税会计.

四、所得税会计教学思路的改进

财务会计课程开设一般在第二学期和第三学期,其中所得税会计安排在第三学期后半段.学生在学习了基础会计、初级财务会计后,能够很好地理解财务会计的目标、会计信息质量特征的基本原则.学生在学习资产、负债等内容的过程中,已能够把这些基本原则运用到所学知识中.如：期末计提各项资产的减值准备,采用公允价值计量属性,收入与费用配比原则等都是为了满足财务会计的目标、并符合财务会计信息质量特征,真实、公允地表达企业的财务状况、经营成果.而税法或者税收实务课程往往开设在第三学期,这样在所得税会计教学时,学生已经了解、掌握了所得税法中的重点问题,如应纳税所得额、资产税务处理、税收优惠等,对两者的结合提供了可能.

所得税会计能否很好地掌握也影响到财务会计中其他知识的学习,如会计政策、会计估计变更和重大会计差错更正中涉及所得税的处理问题即要调整期初留存收益和确认递延所得税资产或负债；如,企业采用权益法核算长期股权投资时,当被投资单位除净利润以外其他原因引起的净资产公允价值的变化,企业一方面要确认资本公积——其他资本公积以外,还要确认递延所得税负债..

目前的所得税会计教学方法最大的缺陷在于,会计与所得税税法相分离,两者各自按照自己的知识体系进行教学.尤其是在财务会计对所得税会计采用资产负债表债务法以后,不再考虑税会差异所造成的永久性差异对所得税费用的影响后,利润总额与应纳税所得额间几乎切断了联系.鉴于此,在所得税会计教学过程中可以转换思路从利润总额开始——应纳税所得额——暂时性差异——计税基础——所得税费用——应交所得税.从而使利润总额与应纳税所得额；暂时性差异与所得税费用、应交所得税间有机联系起来.具体思路如下：

（1）利润总额.利润是指企业在一定会计期间的经营成果,反映企业的经营业绩情况.包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失.