本站原创摘 要：由于金融业渗透到社会生活的各个领域,又是一个特殊的高风险行业,一旦金融机构出现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应,引发全局性、系统性的金融风波,从而导致经济秩序的混乱,甚至引发严重的政治经济危机.所以,如何化解和防范金融风险已成为经济管理活动中一个十分迫切而又重要的内容.本文将从会计学角度论述金融危机产生原因,分析会计信息披露与金融危机的联系,提出了一些防范金融危机的会计防范措施.
关 键 词：金融危机；会计信息披露；会计防范
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）04-0-01
随着社会的发展,会计已经不再单纯地记账、算账和报账,其功能延伸至参与管理和事前决策,但为所有者、经营者、使用者提供客观真实的会计信息,仍然是它的主要职能.在金融危机条件下,会计在防范过程中具有重要的作用,良好的会计披露,有助于避免或减轻金融危机发生的可能性和严重程度.
一、金融危机产生的原因
金融危机爆发的重要原因在于,围绕着美国创新出的,并渗透到金融机构投资产品组合中的一系列“次级贷款打包”、“次级债务”衍生产品,形成了一个由全球各类机构和个人组成的复杂资金链条,随着链条的不断拉长,投行及其他机构用高杠杆的交易,使次级债务风险不断向周边关联者蔓延扩散,直到衍生产品价值与其真实资产价值之间的联系被完全割断,虚拟经济与实体经济严重脱离而产生了泡沫风险.在监管缺失、货币政策逆转的政策背景以及美国人过度消费模式的影响下,当泡沫破裂引发多重委托关系的链条从根本上断裂时,危机就爆发了.
二、金融危机中信息披露方面存在的主要问题
1.批露的会计信息缺乏充分性和透明性
次贷链条中贷款者与贷款机构、投资者与贷款机构及投资银行等融机构、金融机构与信用评级机构之间信息严重不对称,信息披露不充分、不透明使投资者和债权人无法及时可靠地判断其决策的成败.
2.披露的会计信息缺乏可靠性
为了加强对证券化资产的信息披露的管理,美国财务会计准则委员会早在1997年就制定了全面的金融工具表内确认、表外披露的会计准则,要求企业披露与证券化有关的会计政策、流量、关键假设以及公允价值对关键假设变动的敏感程度,还要求披露以下内容:一是产组合的现状以及预计损失；二是由于提前支付、损失及折扣率的不利变化减低权益的公允价值的测试；三是本期特殊目的主体与转让人之间全部的流量；四是转让人所管理期末拖欠债务以及净信用损失.
3.缺乏对次贷产品会计信息披露的监管
美国一直崇尚自由经济,这次“次贷危机”的爆发的原因之一就是监管没有跟上金融创新的步伐导致了信用缺失和监管缺失.其一,监管部门之间协调不一致、监管空白过多；其二,次贷衍生品中如CDO、CDS等金融衍生品属于表外业务,难以对其监管,各国银行对其监管都较为宽松；其三,金融衍生品交易大都在柜台交易市场进行,相比股票市场来说,这一市场的信息披露制度很不完善.
三、金融危机下构建会计安全观的防范措施
1.谨慎采用混合计量模式
任何一种价值计量属性都不是万能的,对于存在活跃市场的金融工具,公允价值能够客观、公正地反映其价值,因而能够提供较真实的财务信息,但是对于那些没有活跃市场、难以估值的资产,公允价值却很难反映其本来面目,甚至造成较大程度的价值偏离.相比之下,历史成本计价下资产或负债的价值将会表现出较小程度的波动.所以,应综合各种计量属性的优点,金融资产按公允价值进行计量,大多数金融负债按历史成本进行计量.
2.完善会计信息披露机制
从上述分析中可以看出,会计在金融危机的防范过程中具有重要的作用,良好的会计披露有助于避免或减轻金融危机发生的可能性和严重程度.增强会计信息透明度和受托责任,提高复杂金融工具的披露要求,完整准确披露企业的财务状况是充分发挥会计预警功能的必要条件.
3.充分发挥计算机信息技术的作用
计算机技术的出现和广泛运用,不仅改变了经济生活方式,也改变了管理控制的手段,提高了内部会计控制的效率,这是好的方面.但同时,计算机运用于会计领域也加大了会计监管控制的难度.现代企业会计控制制度的设立和运行要树立实时控制思想,注重发挥信息技术的作用,建立良好的信息沟通渠道.要改变传统内控制度思维模式,从单纯的年末检查财务错误和舞弊,转为利用信息技术将内控环节融入会计信息系统中,在更广泛的环境中实施会计控制.通过信息化手段建立财务处理与业务处理的一体化,建立良好的信息渠道和实时有效会计控制系统.
4.实行企业高层管理者负责制
会计信息管理是一个系统工程,要有一定的软硬件投入,高层管理者必须对信息化有充分的理解和认识,具有相对长远的眼光,能在适当的时机做出恰当的决策,并确保资金、人力等关键资源的有效使用,尽量减轻各种原因带来的阻力,确保会计信息化的顺利开展.
由于信息管理的长期性和复杂性,适当地规划并在过程中实行相应的监控,才有可能降低或消除管理过程中财务数据的风险.同时,会计人员在财务风险分析和内部会计控制中发挥着重要作用.
四、结束语
次贷危机对世界经济造成了巨大影响,世界各国都应该从这次危机中吸取教训,一方面要完善公允价值准则,以确保它不会使以其为基础计价的资产在经济增长期产生投机泡沫、在经济衰退期使危机更加恶化.另一方面,应该提高金融产品和金融交易会计信息的全面性和透明性并加强监管,以保证不再出现遗漏大量应该计入某类可审计、可信任账户中金融活动的现象.良好的会计披露有助于避免或减轻金融危机发生的可能性和严重程度.如果一国缺乏稳健的会计准则和强有力的监管措施,经济金融的全球化和一体化,不仅对本国经济不利,而且对世界经济也有害.为此,要发挥会计的作用,提高会计信息的真实性和国际可比性,以避免类似此次全球金融危机的再度发生.