本站原创摘 要：本文对现代企业所得税计算采用资产负债表债务法的现实意义、核算程序和必要性进行了分析,可供大家交流.
关 键 词：新所得税准则；资产负债表债务法；核算程序；必要性
中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
一、前言
2006年财政部对《企业会计准则》进行了修订.新所得税准则借鉴了国际会计准则,并结合我国的实际情况,要求对企业所得税的计算采用全新的资产负债表债务法进行核算.本文对现代企业所得税计算采用资产负债表债务法的现实意义、核算程序和必要性进行了分析,可供大家交流.
二、资产负债表债务法的现实意义
1.更加全面的提供所得税会计信息.随着我国经济的发展,企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加,由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异,采用资产负债表债务法对其进行核算,能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程,同时也能提供更多有用的信息.
2.为报表使用者的决策提供更可靠的依据.采用递延所得税资产或递延所得税负债科目清楚地反映了企业预付将来税款的资产或将来应付税款的债务,有助于报表使用者对企业的财务状况和未来流量做出恰当的评价和合理的预测.
3.所得税费用的核算更为简单和准确.无论未来税率变动多少次,调整的所得税费用均采用一次性计入方式,核算方法比损益表债务采用分次、逐次调整法更为简化和准确.
4.为税务机关稽查提供便利.在采用资产负债表债务法核算所得税的过程中,每一暂时性差异都能够准确地反映出与其对应的资产或负债,因此,税务机关在检查企业是否偷漏税时可以与企业资产负债表对应起来,为税务稽查提供了便利.
三、资产负债表债务法的核算程序
1.确定一项资产或负债的税基.资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.
2.分析、计算暂时性差异.暂时性差异是指资产(或负债)的账面价值与其计税基础之间的差额,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.当资产的账面价值大于其计税基础时形成应纳税暂时性差异,小于则形成可抵扣暂时性差异；与资产相反,当负债账面价值大于其计税基础时,形成可抵扣暂时性差异,小于则形成应纳税暂时性差异.
3.确认和计量递延所得税资产和负债.企业一方面应根据应纳税暂时性差异计算未来期间应交所得税金额,确认为递延所得税负债；另一方面,应将由可抵扣暂时性差异前期转入的可抵扣亏损以及前期转入的尚可抵扣的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额确认为递延所得税资产,如果某一期间的税率发生变动,还应对递延所得税资产(或负债)进行调整,确认对当期所得税的影响.
4.计算确定当期所得税费用.当期所得税费用＝当期应纳所得税税额＋(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)＝当期应纳所得税税额＋期初递延所得税净资产－期末递延所得税净资产.
四、当前我国所得税会计采用资产负债表债务法的必要性
首先,在国际上,会计经历了其重心从资产负债观→收入费用观→资产负债观的转换过程.2001年我国实施的《企业会计制度》规定,企业所得税会计核算可以采用应付税款法、纳税影响会计法(不包括递延法、债务法即损益表债务法),企业可根据实际情况,选择适合自己的所得税核算方法.但是,由于多种方法的并存,造成各企业会计信息缺乏可比性.也不利于向外部信息使用者提供有用的会计信息.为了规范企业所得税的会计处理行为,确保会计信息质量,2006年2月.财政部发布了《企业会计准则第18号——所得税》(2007年1月1日起在上市公司开始实施.鼓励其他企业执行).要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理.
其次,由于会计的目标是提供决策有用信息,税法的目标是保证国家财政收入,两者之间的差异不可避免.资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产、负债的影响,确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债,使资产负债表上的“递延税款”项目金额更具有实际意义,也更为科学.另一方面,资产负债表债务法侧重暂时性差异转销时所引起的未来流量的变化,递延税款余额经按实际变动或预计变动的税率进行调整后,能反映出企业当前和今后与纳税影响有关的流量.同时,资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念,在资产负债表上能清楚地反映企业预付将来税款的资产或将来应付税款的义务,不仅符合财务会计概念框架,而且有助于投资者对企业财务状况和未来流量做出恰当的评价和预测.同时在资产负债表债务法下,是按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产,使资产负债表的期末递延所得税负债或递延所得税资产能真实、可靠地反映其预计转回时的金额,符合资产负债的定义.另外,资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类地进行处理与披露,使其提供的会计信息更加详实、明确,并增加了各企业间会计信息的可比性,易于理解与分析企业的财务状况.
最后,会计是国际通用的商业语言,我国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同.2005年,随着欧盟、俄罗斯和我国香港地区先后采用了国际会计准则,目前已有90多个国家采用或表示要采用国际财务报告准则.在这种背景下,我们当然不应游离于全球会计国际化的潮流之外.同时,在国际贸易中,欧盟不完全承认中国市场经济地位,理由之一就是我国会计标准与国际差异较大.在我国一些应诉反倾销的企业当中,也屡屡因为会计制度不接轨而失败.所得税业务是世界性共同业务,所得税会计准则趋同是全部会计准则趋同的一个重要组成部分.因此,笔者认为,在企业所得税会计处理方法的改革或选择上,我们的目标应该是在适应我国经济发展状况的前提下,顺应会计的国际发展趋势.
五、小结
总之,资产负债表债务法相对于其他所得税会计处理方法更加科学、合理.它提供的会计信息更真实、可靠、可比,我们财会人员应在业务能力上,逐步适应会计现代化的需要,提高对资产负债表债务法的理解和运用能力,降低准则转变成本.