本站原创2006年2月15日财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系,并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行,国有企业于2008年年底之前全面执行.新准则在固定资产的确认、计量、核算等方面发生了较大的变化.本文通过新旧会计准则对固定资产会计处理的比较,来分析新会计准则下固定资产会计处理的变化,以期对固定资产的会计处理进行更加准确的操作.
一、固定资产的定义发生了变化
2001年11月21日财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》（以下简称旧准则）对固定资产所下的定义是：固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务,出租或经营管理需要而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高.而2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第4号――固定资产》（以下简称新准则）对固定资产的定义则改为：固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超不定期一个会计年度.新准则对固定资产的定义有以下两点变化：
(一)不再强调单位价值较高
这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值2000元以上,行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准,将更多的判断自主权交给企业.更有利于发挥企业管理资产的能动性.
(二)使用时间要求发生了变化
新旧准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间.但两个文件的区别在于：新准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过一个会计年度”.这也就意味着,有些设备虽然使用寿命未到一年整,但跨过了一个会计年度的,也可以纳入固定资产的核算范围.例如,某企业某年八月一日购入一台设备,按旧准则规定,它的使用寿命需达到或超过一年,即至少到下一年的八月一日止才能将这台设备列入固定资产核算,但按新准则规定,这台设备的使用寿命只需超过当年的十二月三十一日即可列入固定资产核算.
二、固定资产核算范围发生了变化
在新准则里面,固定资产的核算范围变小了.新准则第一章第二条规定,作为投资性房地产的建筑物,适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》；生产性生物资产则适用《企业会计准则第5号――生物资产》.也就是说,在旧准则里面纳入固定资产核算范畴的这两类资产在新准则里面不再纳入固定资产的核算范畴.所以我们认为,较之旧准则,新准则在固定资产的核算范围上是缩小了的.
三、固定资产价值的确认发生了变化
固定资产价值的确认,可分为初始确认和再确认两个方面.初始确认是指取得固定资产时入账价值的确认；而再确认则是固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题.这里所说的固定资产计价,只是指对固定资产初始价值的确认.固定资产原则上应以原值计价,即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产入账的依据.我们说固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面.在旧准则中,对投资者投入的固定资产的原值,要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算.但新准则对此的规定则是,如果有公允价的,按公允价值入账,只有在没有公允价的情况下,才能按照合同或协议约定的价值入账.
四、固定资产折旧的范围和方法发生了变化
在新准则里面,固定资产的折旧范围变大了.固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿.固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗.旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产.根据旧准则的这一规定,不用的机器设备是不提折旧的.但新准则规定,机器设备不管用或不用,均提折旧.此外,旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变,但新准则强调会计期末对固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估价,必要时可予以调整.