本站原创中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要2010年国务院《2010年立法工作计划》将增值税为立法重点,开始了增值税的“扩围”计划.那么为什么要将营业税转向增值税呢?既然要转为什么以前要分增值税和营业税两个税种呢?“扩围”过程中会遇到哪些问题、相应会带来什么影响呢?本文围绕这三个问题展开探讨.
关 键 词增值税营业税税收抵扣
一、为什么以前要分增值税和营业税两个税种?
其实营业税在全球都已有非常悠久的历史了,在中国周代时对“商贾虞衡”的课税,明代时期对商人征收的“市肆门摊税”等都具有营业税性质.1928年7月南京国民政府制订了《营业税办法大纲》.而增值税是直到20世纪50年代法国率先提出.而且法国增值税的前生也是营业税.由于营业税具有“道道征,台阶式”的特点,使得已经承担了税款的外购商品与劳务的价值在转移到新产品价值中后,还要负担税款,而且某一种产品的生产、流通环节越多,重复征税就越严重.为了从根本上克服营业税的重复征税问题,法国提出了增值税,即只在每个征税环节企业外购商品与劳务的价值不予征税,仅对商品或劳务在本环节的新增价值征税.而我国是1984年颁布《中华人民共和国暂行条例》,增值税从营业税中独立出来,成为单独的一个税种.这样就使得增值税与营业税并行,共同存在.增值税主要是以上生产流通环节或提供劳务的增值额为计税依据；营业税则是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得的营业额为计税依据.之所以两者并行,而不是全部变为增值税,主要有这方面的考虑：我国现行增值税的征收方法为销项进项抵扣法,商品生产流通环节很容易算出进项和销项,然而对服务业,转让无形资产或则销售不动产等很难取得合理的进项抵扣,这样就无法算出合理的增值额,因此当时将以上提到的转让无形资产等通过营业税来征收比较合理,所以营业税和增值税并存.
二、那为什么现在又要将营业税转变为增值税呢?
既然增值税和营业税并存有他的合理性,那为何现在要进行增值税“扩围”,将营业税变为增值税呢?
其实最主要的原因是营业税虽然征收方便,但是却有一个非常大的缺陷：重复征税.
我国目前实行的增值税属于商品增值税,即在生产销售商品的时候征收,不涉及劳务服务,对服务业征收营业税.例如,属于第三产业的交通运输企业,在购进货物时就不能进行税前抵扣,同时对全额收入征收5%的营业税.这对服务企业来说形成了重复征税.
另一个重要原因是将营业税转变为增值税后,可以减少增值税运行的链条断裂.因为在征收范围上,仅对货物和部分劳务征收增值税,绝大部分的服务业和农业没有纳入增值税征收范围,致使增值税运行的链条断裂.现在,增值税管理中诸如货运抵扣、农产品收购进项抵扣、商业税收征收管理等难点,从根本上说都是因为增值税征收面偏窄所致.而“扩围”刚好解决了这一问题.
从以上两点可以看出当前有将营业税转变为增值税的必要性.
三、“扩围”过程中会遇到哪些问题、相应会带来什么影响呢?
“扩围”改革几乎可以算是十年磨一剑,酝酿了多年到目前时机比较成熟了才开始启动的,那它会带来哪些问题,相应会带来什么影响呢?总的来说,应该包括以下几大难题：
1.第一个难以跨越的问题是与地方的财政分配问题.目前,营业税主要是地方税,而增值税在与地方之间按75%和25%分成.增值税扩围,必然要求相应的政府间财政关系调整.而地方的财政收入大多来源于营业税,营业税是地方的第一大税,一旦营业税变为增值税之后,地方的相应税收收入就大致只有原来的25%左右了.这样会加大和地方的利益冲突.同时还伴随有税收征管权限问题.目前营业税是地税部门负责征管的税种,而增值税则由国税部门征收.增值税取代营业税后,税务部门的职责分配也是一个很难解决的问题.
2.对抵扣额低的行业或增值率高的行业不利,不利于高科技企业的快速成长.因为一旦营业税变为增值税后,一律有以前按营业额的3%或5%改为按增值额的17%计算.如果进项抵扣不足,就会造成实际税负过重.例如高科技企业,由于很多成本如服务、技术等无法精确量化,账面增值空间极大,甚至达到60%的增值率,则实际税负就是销售额的60%*17%等于10.2%,远高于营业额3%或5%的税率,不利于企业的快速成长!
3.同时还要考虑怎样解决增值税的手段问题.特别是进项抵扣凭证的获取方法、计量方法等,这是一个比较复杂的技术问题.以前增值税与营业税长期并存,很大的原因就是因为不好定义进项抵扣数值和方式,而采用营业税的.比如：像金融行业改增值税后,进项抵扣凭证怎么获取,怎么抵扣,如果没有处理好,则金融行业就会看上去增值率非常高,实行增值税后,税负会大幅提高,很难体现税收的中性!目前要实现“扩围”当然也绕不开这个关键问题.要实现“扩围”在增值税各个环节的管理上,如抵扣范围、抵扣规定甚至是税率方面,恐怕都要重新考量.
总的来说,增值税“扩围”是个影响深远,甚至对整个经济的运行都会产生至关重要的作用,本文只是对增值税“扩围”做了简单的探讨,具体的还需要深入的研究分析.