新行业项目审计实务

随着我国改革开放不断深入和经济的持续健康发展,审计机关面临新行业的审计对象将会不断增加,如何开展对新行业的审计监督和审计服务,从宏观和微观两方面提高审计服务用于促进经济发展,整顿经济秩序,加强的审计功能作用,是新时期审计工作面临的新课题.组织一次新行业的项目审计工作,如何能做到全面审计、突出重点,既可保证审计质量,提高审计效率,又能降低审计风险,全面完成审计工作任务,笔者认为除了审计组及审计人员必需具备的职业道德,必须遵守的审计纪律和必须执行的审计规范以外.还应着重加强以下几个方面的审计实务工作：

一、审前调查是新行业项目审计的前提条件

新行业审计指的是审计以前未涉及的行业,对审计对象的概况,行业相关法规,行业操作规程,财务核算方法,以及相关的控制制度等都不了解,因此开展新的行业单位、尤其是大型企业事业单位的审计,首先必须做好对被审计对象的审前调查工作,便于制订科学合理的审计实施方案；有重点、有计划地顺利开展审计实施工作,审前的调查内容和范围有：被审计单位的基本概况,如单位性质、规模、组织机构、职能、人员情况、财务核算体制、规则和方法,运用财务软件核算的类型、特点,重点了解业务收入和成本费用的结构概况,关联企业概况（上市公司要了解关联交易情况）,有下属单位的要了解下属单位财务核算体制情况,同时要掌握了解新行业特定的法律法规等有关规定,如税收优惠政策、行业特殊规定等等.

做好了审前调查,了解被审计对象的基本概况,审计组就可以很快进入审计角色,各司其责,顺利开展审计.

二、精心组织审计队伍,认真开展审前学习是搞好审计项目的保证

由于我们面临的是个崭新的审计项目,尤其是大型的上市企业或外资公司,它们机构部门多、业务类型多、范围广、资金活动量多且大,财务核算复杂等.因此它们不同于我们对常规审计项目（指每年都安排审计的项目）时那样能驾轻就熟,审计目标的要求更高了,只有组织一个高素质高度负责的审计组,才能保证项目审计的实施.要根据审计员的专业特长安排分工,组织各个审计小组,分工负责,全面开展审计工作.如我们在一次开展对某大型上市公司审计时,根据审前调查的情况,组织了投资审计,涉税审计小组,关联企业审计小组,成本核算审计小组,债权债务审计小组等等,各小组专业性强,经验丰富,分工清晰,目标明确,有力地保证项目审计质量,圆满完成了项目审计任务.

还有我们不仅要组织搞好审前调查,而且还有必要组织审计成员进行一次培训学习和交流探讨,这样才不至于在进点实施审计时茫然无措,不知从何入手的感觉.组织学习培训不仅要求每个审计人员对审前调查概况有大致的掌握,还要针对行业特点、审计目标的要求学习熟悉有关的法律法规,以外资公司为例,要掌握涉外税法,税收优惠政策,被审单位财务软件应用的程序、方法、核算流程规划,关联单位交易有关规定等等.只有通过进一步的学习培训交流探讨,提高每个审计员对相应的政策、理论、法规等的理解和掌握水平,才能在实施审计时结合实践,对各类问题做出准确的判断、推理和定性,更有效地保证项目审计质量的提高.

三、计算机辅助审计是新行业审计的必要手段

新兴的行业,现在已普遍使用微机现代化网络管理,企业的财务核算、控制,人员管理,物流管理等等都利用电子计算机系统管理,因此审计一个新兴行业的大型企业,必须要求审计人员特别是基层审计人员具备相应的电脑运用技能,以开展计算机辅助审计,保证审计项目的顺利开展,计算机辅助审计必将是新行业审计的必要手段.

利用计算机辅助审计,能更快捷地统计分析大量的会计资料信息,准确判断大量的业务中存在的问题.如我们对某上市公司的审计中,该公司费用成本的核算,账面反映不直观,列支费用成本时不直接支付供应商款项,而是通过“应付款项”反映,但财务账册无明细反映（由于供应商数量太多）,均存于电脑系统里,审计人员通过调阅电脑系统的“应付物项”的明细整理归类成本费用对应的供应商,分析反映出该公司年末有大量的成本费用发生并挂账,后通过调查核实,查证了该公司年末大量虚列成本费用（如广告费、维修费等）的问题.

利用计算机辅助审计,还有助于审计工作效率的提高,节约审计成本,利用电脑可以更快地做审计记录、审计表格、审计日记,快速汇总每天的审计情况便于主审人员分析整理,以利于下一步的审计重点的确定,既节约审计实施时间也节约审计人力和财力（指审计资料的反复打印）,大大提高审计工作效率和工作质量.

四、保持严谨细致的工作作风,运用丰富的职业经验,敏感的职业判断,将有助于扩大审计成果,提升审计质量

新的行业,尤其是新行业中的大型企业审计,我们将面对堆积如山的财务统计资料,并且有较高素质的专业财务人员做账,如果我们的审计人员,从主观上一开始就认为被审计单位管理是规范的,财务报表账面整齐规范,账证表相符无误,无什么大的问题,如此马马虎虎应付完事,那是没有审计成果和质量的,而且要承担相应的审计风险和责任.

因此,每一个审计组成员首先必须从思想上引起高度警觉,整个审计实施过程,坚持做到严谨细致认真负责,对各自承担的审计目标做到查深查透.同时面对表面上看起来规范合理的会计核算,要充分运用我们丰富的职业经验,敏感的职业判断进行分析、推理、求证、查出隐藏的线索和问题,以扩大审计成果,降低审计风险.如我们对某上市公司审计时,发现管理费用中列支会议费支付对象为食堂管理员,手续齐全合理.后延伸到下属三产公司,从会计凭证上反映租赁费列支对象也为该食堂管理员.经审计人员推理判断,该项租赁费支出可能有问题,结果通过细致的查证,查实了虚套取大量为上市公司设立“小金库”的严重违纪问题.又如我们对某集团公司下属分公司审计时,该公司领导介绍情况,说明该公司无什么业务,仅代总公司管理离退休人员的工资、福利等,正式员工才四五名只有一套账,情况比较简单,但审计人员却始终未被其表面现象迷惑,对其提供的一套财务账表凭证认真审核,仔细分析推断,结果从债权债务往来挂账上查证出该公司近几年来陆续投资开办了六个公司和加工厂,我们立即对其进行全面细致的审计,结果查出了集团公司和该“三产”公司转移利润、转移资产、隐瞒关联交易额度和私设“小金库”等等违纪违规问题.

新的行业审计,尤其是大型企业公司的审计,是一项复杂而艰巨的工作,工作面广、量大、技术要求更高,我们的审计机关和审计人员应把它作为一项新的攻坚课题进行探讨研究,不断加强新领域知识学习研究,不断提高专业素质和整体工作实力,不断创新工作方法,促进新的行业审计业务工作的低风险、高效率和高质量.