本站原创摘 要：证券企业是市场经济的独立利益主体,不仅具有利益驱动下实施纳税筹划的内在要求,现实法律规定也提供了纳税筹划的客观条件.证券企业在纳税筹划时,要做好正确的目标定位,充分利用国家对证券企业的税收优惠,做好纳税筹划的成本收益分析,在实现涉税零风险同时,选择最佳筹划方案.我国一般将证券企业分为商业证券和非证券证券机构.对证券企业影响最大的税种是营业税,本文就证券企业营业税的纳税筹划策略进行探讨.
关 键 词 ：证券企业 税务管理 策略
市场经济体制的建立,为各类经济主体提供了广阔的发展空间,同时也使得各类经济主体面临着优胜劣汰的激烈市场竞争.激烈的市场竞争使得经济主体内部成本费用的压缩空间越来越小,而作为经济主体外部的税收,其数额的多少直接地影响着企业的实际经济收益,因而纳税筹划应运而生.
1.证券企业营业额的确定
证券企业以商业证券为主体,包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等.证券业务包括贷款、融资租赁、证券商品转让、证券经纪业务和其他证券业务.
2.证券企业营业税纳税筹划思路
2.1、证券业营业税的纳税筹划
一般贷款业务的利率执行的是国家法定利率,故难以通过降低利率来减少营业额,只得从贷款规模上考虑如何减少营业额,以减轻营业税负担.可行的营业税筹划方法为：名义上降低贷款规模,再通过其他形式从借款企业取得补偿,以减少贷款利息,达到节税的目的.外汇转贷业务营业税筹划的关键在于缩小外汇转贷利息差额,即名义上提高外汇借款利息支出或者降低外汇贷款利息收入,从而达到降低税收成本的目的.对于融资租赁业务,一方面可以将融资租赁业务转换为投资业务,收取看起来不固定的投资收益,从而避免交纳营业税.
2.2、保险业营业税的纳税筹划
保险业纳税筹划主要应注意营业额的控制,同时保险理赔支出也是非常重要的一项支出,如果保险公司能够减少理赔的比例,其纳税筹划也应该认为是成功的.因而保险业纳税筹划可以利用以下思路：降低保险营业额,以减少应交营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔；对于规定有“如果没有发生赔偿而返还部分保费”的保险业务,从节税的角度考虑应修改为根据返还比例降低该类保险业务保费.此外,保险业纳税筹划还应关注以下规定：境内保险机构提供的出口货物险、出口信用险的保险劳务不属于营业税的征税范围.中国人民保险公司的出口信用保险业包括短期出口信用保险和中长期出口信用保险,不作为境内提供保险,为非应税劳务,不征收营业税.
3.证券业纳税筹划案例分析
【案例1】基本情况：甲证券从乙证券拆借200万元人民币,转贷给某工厂使用6个月.甲证券共收取利息4万元,支付给乙证券利息3万元,则该业务应纳营业税为：（3O000-20OO0）× 5%等于500（元）问,证券应如何进行纳税筹划?
筹划分析：证券通过提高借款利息支出,降低贷款利息收入,缩小利息差距,从而达到节税的目的.因此,如果甲证券通过降低转贷利息收入,提高拆借利息支付,使4万元利息收入变为3.5万元,使3万元利息支出变为3.5万元,其结果是差额为零,减少税款500元.企业再通过投资于证券或其他途径将这笔利息返还证券,甲证券通过缩小利息差距,达到节税的目的.
【案例2】基本情况：某保险公司经营一项火灾保险业务,全年营业额为400万元,客户发生火灾理赔支出200万元,则应纳营业税等于400× 5%等于20（万元）净收益等于400-200-20等于180（万元）问,该保险公司如何进行纳税筹划?
筹划分析：这种情况下节税的关键是降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔.如果该保险公司减少每位客户的保险费用,但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备,并按照规定安装在家.假设该项措施出台后,该公司全年营业额变为2O0万元,但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为50万元,则应纳营业税等于2OO× 5%等于10（万元）净收入等于300-50-10等于240（万元）前后相比,营业税减少了10万元.而且,由于购买防火设备,该保险公司又和该防火器材公司建立了良好关系,并可能因此获取部分回扣.
【案例3】基本情况：某商业证券于2008年6月份购入丁公司股票1500股,股票投资成本3万元,期初结存丁公司股票6O0股,账面结存成本1.8万元,7月份卖出丁公司股票800股,每股卖出价40元（证券商品的买入价按加权平均价核算）.问该证券应如何计算营业税?
筹划分析：外汇、有价证券、期货专卖业务,所以该笔业务应纳营业税计算如下：
丁股票加权平均单位成本等于（期初结存股票的实际成本+本期买进股票的实际成本）÷（期初结存股票数量+本期买进股票数量）等于（18000十30000）÷（600+1500）等于22.86（元/股）
本期卖出丁公司股票实际成本等于本期卖出该种股票加权平均单位成本×卖出股票数量等于22.86× 800等于18285.7（元）
本期营业额等于800×40-30000等于2000（元）
应纳营业税等于0.2× 5%等于0.01（万元）
以卖出丁公司股票的所得减去卖出丁公司股票实际成本后的余额为营业额比直接以卖出丁公司股票的所得为营业额,营业税减少了,从而达到了节税的目的.
4.总结
缩小真正转贷业务产生的营业额,采用提高借入资金利息,缩小转贷资金利息,从而达到转贷利息收入减去借入利息后的余额最小化.将非转贷业务转化为转贷业务,经过这样的转化达到缩小营业额的目的.在两种筹资方式中进行比较选择,融资租赁还是经营租赁.在同一集团内,在不违反税法规定的前提下,通过租赁可以直接公开的将资产从一个企业租给另一个企业,实现利润费用转移,最终达到整个集团税负减轻的目的.