本站原创摘 要：本文着重从作业成本管理与传统成本管理的区别,作业成本管理的实施两个方面进行了讨论,阐述了作业成本管理的适用范围.
关 键 词 ：作业成本管理 实施 适用性
作业成本管理（Activity-Based Costing Management,ABCM）是指企业利用作业成本法核算所获得的信息,有针对性地进行作业过程管理,实现持续改善和创新,达到不断消除浪费,降低成本提高效率,并最终实现企业经营目标的一系列活动.
作业成本管理是由两个相互关联的活动组成,一方面是作业成本的核算过程,即成本分配活动；一方面是作业的控制过程,即作业成本控制活动,通过对作业成本产生的原因、确认、计量、分配、控制等过程实施作业成本管理.
1.作业成本管理与传统成本管理的主要区别
1.1关注对象不同
传统成本管理主要关注成本,作业成本管理不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象,而是将其相关的作业、作业中心、顾客和市场纳入成本管理体系,通过加强作业过程控制抓住资源向成本对象流动的关键.
1.2责任中心划分及控制标准的选择不同
传统成本管理一般以部门作为责任中心,以该部门可控成本作为对象；而作业成本管理以作业及相关作业形成的价值链为主线,以价值链作为责任控制中心,涉及到多个部门和专业技术小组.传统成本管理以企业现实可能达到的水平作为控制标准,而且这一标准是相对稳定的,是企业现实可能达到的；作业成本法以实际作业能力(不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、非正常停工等因素的情况下,可能达到的更高产出水平)成本,亦即理想成本作为控制标准.
1.3考核对象的确定以及惩奖兑现的方式不同
传统成本法以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据,对部门和相关责任人兑现奖惩；作业成本法以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩,实现的业绩可以用财务指标,也可用非财务指标衡量,对作业链中各种作业的具体执行者,即小组(打破了部门和专业界限”)实施奖惩.
1.4关注非增值成本程度不同
作业成本管理高度重视非增值成本,并注重不断消除非增值成本.它降低成本的途径主要是改善作业,优化工作流程、推行标准化作业,提高增值作业的效率和消除无增值作业.通过消除非增值作业,优化作业流程,批量作业生产等方面降低成本.
2.作业成本管理的实施
2.1以作业成本法为核算体系：
作业成本法简称ABC法,是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映,计量作业和成本对象,评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算方法.它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务.它不是单纯的论成本,而是把着眼点放在成本产生的原因和过程中,它通过对作业的确认和计量提供一种动态信息.在不断降低直接成本同时,更关注作业过程中间接成本形成、分摊及减少,为领导进行生产经营决策提供更为准确的成本信息.
2.2成立专业小组,确立成本责任中心
根据公司成本战略目标,结合成本结构组成,将作业链中主要耗费资源进行分类,制定降耗目标并以作业链为中心成立纵向专业小组,充分挖潜各专业人员、各层次人员智能潜力,对目前生产工艺、设备维护、生产流程等方面进行创新优化,并分阶段地对资源消耗进行统计分析,有计划有组织地开展作业成本控制工作.
2.3分析作业链,进行资源合理分配.
作业成本管理主要关注创造最终产品的顾客价值的作业链过程,通过对构成作业链的各项作业进行分析, 对作业链消耗的各种资源分类汇总,建立资源库,确定合理的资源消耗量分配比例,并根据实际需要合理地对各项作业进行资源配置,对各项作业资源耗费所创造的顾客价值大小进行跟踪的动态分析,尽可能降低必要作业的资源消耗,杜绝不必要作业的资源浪费.
2.4分析成本动因,系化成本控制.
成本动因是指导致成本发生的任何因素,包括资源动因和作业动因（资源包括物料、能源、设备、资金和人工等因素,作业包括单位作业、批量作业、产品作业和辅助作业等）.加强成本动因分析,并以成本动因为标准,将各项成本聚集到终极商品或劳务.系化成本控制,即对成本动因进行系统化控制.主要强调两个方面：一是控制成本动因,找出价值链活动的主要成本动因,对主要动因进行排序,有针对性地对其跟踪控制,分析；二是通过改造和优化企业的主要作业链活动,如商品设计与研制开发、生产、营销等,来达到降低成本目的.
2.5加强作业成本管理的绩效考评.
实施ABCM,需将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致,明确经济责任和权限范围,建立业绩评价体系,分阶段对各专业组（责任中心）完成情况进行奖罚兑现,提高广大员工积极性,最大限度降低生产经营成本.
3.作业成本管理的适用性
作业成本管理将控制成本、降低成本的中心由以“商品”为中心转移到以“作业”为中心,通过对成本成本动因与成本耗费来寻求控制成本的途径和方法；它不是简单、盲目地削减成本,而是通过对作业的跟踪和动态反映,通过事前、事中、事后的作业链及价值链分析,实现企业持续低成本、高效益目标.但是并不是适用于任何企业之中,它主要适用于制造费用在产品成本中比重较大；产品品种多、生产批次变化大,市场竞争激烈的规模较大的企业.
4.结论
作业成本管理体系的应用已成为企业进行成本控制的深化和创新,它不仅把市场机制引入企业内部, 便于公司制定正确的策略和竞争策略,而且可以获得更准确的产品成本信息,便于公司及时进行产品结构调整和产品研发,为公司战略管理提供信息支持.但是,作业成本管理也存在一定的局限性,如成本动因确定比较困难,分析数据不符合对外财务报告的需要等.