本站原创【摘 要】近几年,会计报表行为频频发生,给企业投资者和监管部门敲响了一记警钟.对企业会计报表的方式和危害必须高度重视,加强对其的安全防范和审计监督,以确保投资者和其他利益相关者的切身利益.本文将探讨会计报表的几种常见形式,分析其的形成原因,并给出相应的对策建议.
【关 键 词】会计报表；方式；审计策略
一、会计报表的几种方式
1.虚构项目,制造虚假交易.这种方式通过改动原始凭证或直接虚列交易支出进行,如会计人员利用企业偷逃个税的做法,在工资虚拟名单中增加名字和金额,以满足个人不正当的利益要求.有些财务人员则通过调节表调整银行存款日记账余额,然后用转账支票进行商品套购或者提现等.
2.利用往来账户进行会计.一些企业为逃避税款,在款项不足或不愿支付的情况下,授意财务人员通过改动以往已下账的付款存根日期等,作为抵扣付款凭证,从而实现企业套取税款的目的.还有些企业故意不将外单位还款冲销往来账目,而是进行截留并向他处转移,再通过计提坏账损失而进行销账.
3.隐瞒收入和损失.如有些企业在将货物退回取得红字时,将红字隐瞒不入账,而是寻机转出以贪污此笔款项.还有些企业则利用预收账款项目提前将尚未实现的收入做收入处理,虚报销售收入、调节利润,或是将预收账款长期进行挂账而不处理,,以偷逃税金.
4.进行费用和利润调节.如企业为调整利润,通过在其他应付款中挂账,或是采取对在建工程提前报结算、固定资产提前转、折旧提前计提等方式以实现费用或利润调节.还有些企业则通过采取虚列预提费用人为地调节利润,如对早已提足的大额修理费用支出在预提费用中一直列支,营造“真盈假亏”的假象.而有的公司则为了粉饰业绩,人为虚增销售产品及交易,不惜为此多缴纳一些税金.有些企业在某些具有一定销售业绩客户的名下,虚构销售业务,使得该客户名下确认收入远超实际销售收入.
二、会计报表行为的原因分析
1.经济利益驱动.“天下熙熙,皆为利来；天下攘攘,皆为利往”,企业会计报表的案件之所以层出不穷,关键在于存在经济利益驱动.由于现代产权分离的制度设计,导致企业的所有者与管理者在信息上处于不对称、不平等的地位,企业管理者的信息优势很容易受到经济利益的驱动而演变为会计,进而牟取不正当利益,主要表现在：一是操纵股价,一些上市公司通过财务报表的形式,人为修改公司费用、利润等财务指标,以欺骗投资者达到操纵股价从而获益的目的.二是粉饰业绩,由于投资者对管理者的管理效果需要进行业绩考核,一些管理者在企业经营状况不善的情况下,出于粉饰业绩的目的而进行财务报表.三是个人利益.个人利益就是企业某些大股东、管理者或者会计人员为了个人利益而进行财务活动.
2.内部控制薄弱.内控制度就是企业生产经营管理的“紧箍咒”,内控得当,则企业生产运营健康合法；内控薄弱,则容易引发财务报表、资产流失等不良现象.然而,当前不少企业对内控建设不重视、不关心、不支持,导致企业内部管理混乱,容易给某些人员以可乘之机,导致会计报表事件频出不断.首先,企业缺乏健全的内部控制制度,如会计凭证管理混乱,会计账簿管理、资产核对盘点等制度缺失,内部操作和管理没有科学规范的流程,随意性大,漏洞多.其次,财务人员的职责分工模糊不清,没有建立明确的岗位责任制和授权体系,导致一些财务人员可能越权操作,进行复制、篡改、伪造、销毁企业财务数据等行为.最后,考核机制不完善,有些企业领导为在职期间出“成绩”便指使财务人员弄虚作假、粉饰业绩,而部分财务人员为讨好上级领导,而提供虚假会计信息等.
3.审计监督不力.审计监督是投资者给企业生产运营上的一把“安全锁”,然而,不少企业却对这道安全锁不甚重视,导致审计监督无法发挥应有的监督控制作用,难以防范和发现企业财务报表行为：一是内部审计缺乏独立性.一些企业由于对审计工作存在轻视,导致内部审计缺组织、缺人员、缺经费,审计工作难以开展.有的企业将内部审计机构挂在财务部门之下,由财务总监兼任,导致审计缺乏独立性,容易为人操纵.二是审计人员素质水平不高.随着会计报表手段的隐蔽化和“高明化”,审计防范和查出问题的难度也越来越大,然而很多审计人员对财务的手法还停留在过去的认识上,没有跟上时展,导致会计难以被及时察觉和发现.
4.相关法律缺失.应该说,我国的会计制度和相关法律政策经过多年的补充和完善,已经形成了一套比较成熟的会计制度体系.然而,时代在发展,矛盾也在不断演化发展,法律也需要不断的发展和更新,才能不断应对新出现的问题和状况.永远没有毫无漏洞的法律.当前的会计法律体系仍然给了会计行为一些可乘之机：一是法律条款规定过粗,细化内容太少,导致一些人随意解释、胡乱解释；二是法律责任太轻,惩罚力度不够,难以彰显对会计报表行为的惩处决心,导致某些人肆无忌惮、任意妄为；三是法律执行力度不够,给一些人以侥幸心理,企图蒙混过关.
三、会计报表的审计策略
1.找准关注重点.首先,投资者和相关监管部门应对企业的财务现状和生产经营活动进行科学、准确、全面的分析.分析内容应涉及企业的偿债能力分析、盈利能力分析、资产经营效率分析、流动分析、投资报酬分析,综合判断企业的财务状况.其次,建立相应的风险预判标准和体系.投资者和监管部门应建立科学的风险预判标准和管理体系,对财务状况欠佳的企业予以重点关注,对重点关注企业的关键环节和重要部门加强重点关注,加强对其的财务审计和监督,以突出管理重点.许多案例表明,财务状况欠佳的企业其会计的可能性相对较高.
2.改善内部管理.首先,应健全内部管理制度.企业应仔细研究分析企业的生产经营活动和财务管理活动,结合企业所处的环境,科学进行内部控制制度设计,通过制度堵住管理漏洞.应加强对财务管理、生产管理、成本管理、预算管理等制度的制定规划,形成一张插翅难飞的制度网.其次,应该加强执行和监督,完善风险管理.企业可以通过建立信息化管理系统,提高企业内部运营效率和执行力度,强化执行监督.同时,积极建立风险管理系统,及时发现和防范财务风险.最后,科学分工,加强财务人员职业道德教育.企业应明确责任分工,遵循岗位不相容制度设计,确保人员权责清晰.企业应加强对财务人员的职业道德教育,增强财务人员的守法意识.
3.加强舞弊审计.首先,确保审计机构的独立性.企业应该通过设置独立的审计机构,并给予独立经费保障和人员支持维持审计机构的正常运转和工作开展,避免审计机构与其他部门产生利益纽带.其次,应加强对审计人员的培训.审计人员是审计工作实施的主体,企业必须加强对审计人员知识技能的培训,提高他们的任职能力和审计技能,同时加强人才储备和对高级优秀审计管理人才的引进.最后,加强专业审计和外部审计,规范审计过程.执行审计前,应制定详细周密的审计计划,抓住企业财务活动的关键环节和重点部门,有针对性的开展审计.同时,加强专业审计和外部审计,增强审计监督效果.
4.完善法律环境.首先,应健全相关法律制度,细化具体条文措施.立法机关和相关部门应根据企业发展的会计需求,完善相应法律法规.同时应尽快出台细化的配套实施办法,以增强条文的可执行性.其次,加大执法力度.执法部门应加强对企业会计守法行为的监管力度,定期会同审计、、银监等部门开展联合检查,加大法律责任追究力度.最后,加强法律宣传教育.相关部门应该坚持惩罚与教育相结合的方式,加强法律和政策的宣传教育力度,在全社会引导建立知法、守法、信法的良好法律氛围.
四、结论
会计报表危害甚大,严重损害了企业的信用和声誉,扰乱了正常的金融管理秩序,使得国家税收白白流失,需要引起各方面的高度重视.企业投资者和监管部门应提高警惕意识,加强审计监督,努力修炼出一副“火眼金睛”.同时,相关部门应齐抓共管,引导社会力量参与,形成防范和监管会计报表的合力.
306;[1]申桂林.会计舞弊成因及治理[J].合作经济与科技,2011（11）
[2]尹兵.会计舞弊的表现形式及其对策[J].安徽水利水电职业技术学院学报,2010（04）