本站原创[摘 要]职业道德是注册会计师行业的立业之本,职业道德水平的高低直接决定注册会计师行业的发展.在我国,由于现代会计的发展起步比较晚,会计师人员队伍素质比较低,会计职业的行为规范也不够健全.目前职业道德与责任问题的存在,既普遍又严重.近几年中发生过不少大的企业内部会计师弄虚作假案件,也发生过不少注册会计师营私舞弊案件.针对目前我国注册会计师领域出现的部分审计师审计信息失真,职业道德缺乏的问题进行探讨.
[关 键 词]注册会计师职业道德独立性客观性
一、外部环境对审计独立性和客观性的影响
1.缺乏完善的监管体系和法律制度
（1）中国注册会计师协会的行业内监管不够完善
中国注册会计师协会隶属于财政部,地方注册会计师协会属地方的派出机构,属强势政府监管模式.在目前该行业自律机制薄弱的现实下,采用此种模式可能会有助于提高监管的效率.但行业自律在一定程度上“缺失”,难以协调“保护者”与“监管者”相互矛盾的双重身份,从而导致注册会计师行业日常监管不力.比如,目前对会计师事务所进行监管的部门有财政部、审计部门、证券监管部门,财政部门和审计部门同时监管会计师事务所,这是一种很不正常的现象,它实际上是多年以来财政部门与审计部门争夺对社会审计管理职能的遗留问题,很容易导致“相互扯皮”.
（2）会计师事务所内部管理体制和运行机制也有其相应的滞后现象
我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企业出资组建,其内部管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的.在这样的管理体制下,注册会计师的审计质量是难以得到保障的.有的事务所虽已改制,或本来就是按照合伙制的发展,一些事务所内合伙人之间的争权夺利、极大地挫伤了注册会计师的工作几经兴废,严重影响了注册会计师执业质量的提高.另外,由于改制的不彻底,事务所内部人员结构不合理,业务水平参差不齐,存在行政人员多,业务人员不足,办事效率低下.有的事务所内部管理手段落后,重业务开拓,轻事后业务质量的监督检查,也是导致问题出现的原因之一.
从法律制度的角度上讲,我国《注册会计师法》对注册会计师的行政及刑事责任规定的较为详细,对涉及民事责任的也在第四十二条做了规定.但这些都是原则上的规定,重行政及刑事责任、轻民事责任,从而给处理涉及注册会计师行业的民事诉讼的司法实践带来很多困难.
2.地方政府与社会环境的影响
注册会计师只有具备超然独立的执业环境才能做到客观、公正.注册会计师的独立性取决于其所在会计师事务所的独立性.我国的会计师事务所改制已经十多年了,和相关部门仍然存在千丝万缕的联系：有的是财政部门的下属单位转制而来、有的是前财政部门工作人员下海经营的.受到经济体制和人们观念的影响,会计师事务所不能做到超然独立,注册会计师的职业行为也会受到一些行政限制和阻力,使得执业行为扭曲,极大地影响了注册会计师审计的客观性和公正性.另一方面,有些地方政府出于政绩和地方经济的需要,在企业信贷融资、改制上市、和避免已上市公司退市等方面,会要求会计师事务所给予配合.
而社会环境也在潜移默化地影响注册会计师的执业行为.近年来拜金之风盛行,社会信用严重丧失.注册会计师作为社会的一员,他们的行为必然受到社会环境的影响.于是出现“一些审计人员职业道德下降,以独立性换取经济利益”的与诚信原则相悖离的现象.
3.注册会计师行业内部的恶性无序竞争
客户对于同质服务,关心的更多的是.近年来,一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意,有些理性的股东就会要求减少审计费用.在注册会计师行业,过度的竞争,特别是低的竞争,会严重削弱注册会计师的独立性,降低其服务的质量.
4.事务所多种业务混杂
目前,会计师事务所包括了审计、验资、经济案件鉴定、会计记账以及财务人员培训等多种业务.从发展来看,业务内容还有不断增加的可能.由于多种业务之间具有较大相关性,其中有一些已影响到审计的独立性.如：记账、设置会计制度,进行管理咨询和代为纳税申报等.职业界不少人士已经注意到这一现象,并尽可能减少这些业务对审计独立性的冲击.同一组织相同利益关系以及固有的亲近关系,可能影响独立性,这也是一个不可忽视的现实问题.
二、注册会计师自身原因分析
1.注册会计师在取得资格证书之前未受过专门的关于职业道德培训
目前的注册会计师考试更多的偏向训练应考人员的应试能力,考生在考前所进行的知识内容复习也大部分以专业知识为主,职业道德选择在考试中所占的只是非常小的且不受公众关注的一部分.也就是说,在对注册会计师的资格认证中,专业能力放在了几乎占据全场的位置,而鲜有对应考人员职业道德能力的规范的认定方法.职前的职业道德培训更是被视作可有可无的.因为几乎没有人因为这项“软存在”的原因而导致最终无法通过资格考试.这是我国的资格认证需要意识到的问题.
2.会计师与客户之间存在借贷关系、雇佣关系或接受所赠的物品与劳务
注册会计师或其所在的事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系,就意味着双方具有了财务关系,独立性就会受到损害.注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位,其独立性会受到影响,因为没有人能够超然独立地评价自己的工作.如果注册会计师接受了客户的物品和劳务,其立场和表现也必然受到影响.《国际会计师道德准则》中也指出,注册会计师不应接受与社会生活中正常礼貌不相当的馈赠或礼物.如果审计人员接受纪念品以外的礼品,即使通知所在的事务所,也会影响其独立性.