本站原创摘 要：企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补.企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款.企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款.在企业所得税缴纳过程中,对企业来说,汇算清缴是至关重要的,某些问题处理不当或者没考虑周全,可能会造成企业受到税务处罚,补交税款、滞纳金,加收罚款.因此企业所得税的汇算清缴必须引起重视.企业所得税汇算清缴不仅涉及会计处理还涉及税法规定,其中需要审查和调整的项目很多.相对于专业税务稽查人员来说,会计人员在准确理解掌握和执行税法上相对薄弱,导致在企业所得税汇算清缴中出现多缴纳或者少缴纳企业所得税,给企业带来很大程度的损失.我作为一个长期在基层企业工作的主管会计来说,深刻领会过,总结近几年来企业在所得税汇算清缴中易出现的问题,主要体现在以下几个方面.现整理归纳,和大家共享.
关 键 词：企业所得税；汇算清缴,注意点
一、有关运费未分别列入相应项目的成本,造成运费在当年企业所得税前全额扣除
一些企业会计人员将企业经营活动中发生的运费视同一般的交通费,全部一次性列入管理费用或者销售费用.这样进行会计处理,一是认为当年发生运费可以全部在税前扣除；二是减轻了计算分摊相关成本的工作量.但不符合税法规定,将造成运费的提前扣除.增加企业涉税风险.
为规避纳税风险,企业在日常经营活动中发生的运费,应该根据所运输货物的类别作不同的会计处理：购进材料过程中发生的运输费用要依据材料的种类区别计算扣除相关成本；销售产品过程中发生的运费,应当全额列入销售费用,在当年税前全额扣除.具体来说,一是企业对购进固定资产、自行建造固定资产等过程中,按照税法规定列入固定资产成本的运费,随着对固定资产折旧的分期计提最终对运费做税前扣除；二是工业企业对购进原材料过程中发生的运费,应当按照材料类别将运费计入“原材料”成本的组成部分；三是商业企业购进“库存商品”过程中发生的运费,要将运费列入购进货物的成本.
二、仅仅重视审查当年经济业务,不审查以前纳税年度相关联的经济业务
企业在进行年度所得税汇算清缴时,应当对所有有关成本、费用和收入事项分析进行纳税调整,这就需要企业相关财务人员依据税法有关规定认真复核相关经济业务,查找需要调整的项目并计算调整金额.在实际工作中,大多数企业往往只是审查汇算清缴年度的经济事项,忽略了相关联的以前年度经济事项.
对于一个持续经营的企业而言,诸多会计业务具有跨期发生的特征,如固定资产的折旧计提、无形资产的分期摊销、生产产品领用原材料、已出售库存商品销售成本的结转、长期待摊费用的摊销等.对于这些跨年度延续发生的成本费用,如果会计核算初始计量基础数据出现差错,或者摊销某些成本费用的方法违背税法的相关规定,很可能会使以前纳税年度未发现的差错在以后年度延续发生,直接影响以后纳税年度纳税申报的准确性.
例如：某外商投资企业2008年因购买国产生产设备收到退还的增值税752,045.16元,计入“补贴收入”科目,但是在纳税申报企业所得税时未考虑申报这部分补贴收入.根据《财政部、国家税务总局〈关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知〉》（财税字[2000]49号）第五条之规定,对于外商投资企业和外国企业购买的按规定退还增值税的国产设备,其已退税款不得计入设备原值.该企业在收到退还的增值税时未按照税法规定调减固定资产原值,而且每年都是按照固定资产的初始价值计提折旧,并没有对以前会计年度相关业务进行自查、及时纠正错误,造成企业2008-2011年度每年多计提折旧67,684.06元,税务机关在税务稽查中要求该企业补缴少缴的企业所得税,并对该企业进行罚款和加收税款滞纳金.
另外,企业在列支相关资产的成本时,其中可能包括一些取得的不合格的费用、与取得收入无关的其他费用,不应该属于本企业的费用、购建固定资产时未按税法规定列支的利息支出等,如果当初会计人员未按照税法核实有关的成本,就很可能造成以后会计年度多列支出、少缴企业所得税的不良后果.
因此,企业会计人员在年度所得税汇算清缴时,不能只是审核当年的会计业务,对于涉及以前年度相关的会计业务也不可忽视,应当深入审核业务的实际情况,及时准确调增或者调减相关项目,准确进行纳税申报,规避纳税风险.
三、依据限额规定扣除当年费用,忽略了费用可以延续扣除的费用
《企业所得税法》对企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费、广告费和业务宣传费、业务招待费等之类的费用实行限额扣除的规定,但是《企业所得税法实施条例》规定,对超限额的教育经费、广告费和业务宣传费,虽然在发生年度不能做税前扣除,但是可以在以后纳税年度延续扣除.由此可见,《企业所得税法实施条例》实际上允许企业发生的合理的职工广告费和业务宣传费、职工教育经费支出全额扣除,只是在扣除时间上往后递延.
部分企业在进行所得税汇算清缴时,忽略了以前会计年度超限额的职工广告费和业务宣传费和职工教育经费,只是对当年税法规定限额内的职工广告费和业务宣传费和职工教育经费进行了税前扣除,就等于自愿放弃了部分可以税前抵扣的费用,给企业带来损失.
四、对不合格的未采取补救措施
企业在日常经济活动中取得的费用票据或者购买货物的票据,如车船票、住宿、、购买办公用品等,票面没有对开票时间、付款单位、客户名称等进行完整填写就是不合法,税前是不允许列支的.一些财务人员在审核报销过程中把关不严,视为合规正常进行账务处理,到年终进行企业所得税汇算清缴时,对这些问题遗漏,这势必会给企业留下涉税隐患.根据2011年2月开始实施的新《管理办法》的规定,开具时应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖专用章；不符合规定的,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收.另外,如果填写不齐全,就无法证明这些是因本企业发生相关费用而取得,或者不能证明业务发生的时间,这样就不能证明费用发生的真实性.对此类的费用,税务机关往往不允许在税前扣除.
因此,企业会计人员在日常账务处理时,必须认真把关,核对的合规性、合理性,必要时候可上当地税务网站进行查询或拨打纳税服务12366咨询.
在进行企业所得税汇算清缴时,一是应当认真查找不合规；二是对填写不齐全的要及时采取补救措施,在核对业务真实情况的基础上,对其进行补充填写,完善相关内容,这个工作要在次年的5月31日之前完成；三是对确实无法核实业务真实情况的不齐全,要进行纳税调整,以免留下隐患,造成更大的损失.
五、忽略了当年已经预提而没有实际发生的费用的调整
在平时工作中,经常对应付工资、应付福利费、应付职工教育经费、应付工会经费、应付利息、应付电费等各类相关费用进行预提,按照《企业所得税法 299;的规定,企业当年会计年度实际发生的、并在扣除限额内的费用允许在税前扣除,但是对当年未实际发生的预提费用,不允许在税前扣除.因此,企业在进行年度企业所得税汇算清缴时,应当对上述尚未实际发生的预提费用余额进行纳税调整.
六、完全相信会计软件核算的准确性,年终结账时不审核有关会计数据
近几年来,各类会计核算软件以其方便、快捷、准确的特性,已经广泛被企业采用.但是,受多种因素的制约,会计核算软件并不能完全排除出现会计差错,这应当引起财务人员的警惕.
企业在运用会计核算软件进行核算时,一方面,应当向信誉好的商家购买正版成熟的软件,确保其质量,并在电脑上安装可靠地杀毒软件,定期对电脑进行杀毒；另一方面,不能完全依赖会计核算软件,财务人员应当定期、尤其是年终在企业所得税汇算清缴之前,认真对会计核算软件的核算情况进行审核,及时防止、纠正软件造成的差错.
七、忽视会计与税法差异,进行企业所得税汇算清缴时不予调整
比较企业会计准则和税法,存在应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,应区别对待.对待税法与会计的差异,财务人员应加强重视,在进行年度企业所得税汇算清缴时予以调整.例如：国内一家知名稀土贸易企业,依据企业会计准则将数单稀土出口收入427,931,911.93元计入“预收账款”科目,未确认收入,也未缴纳增值税及相关附加.在2012年度国税抽查中,税务机关对此项经济业务要求并入审查当月收入补充申报并缴纳增值税款62,178,141.05元、城市维护建设税3,108,907.05元、教育费附加3,108,907.05元、增值税滞纳金3,077,986.97元、城建税滞纳金84,192,31元.地方税务局要求就该项收入实现的利润补缴企业所得税.此项经济业务补交税款及滞纳金金额较大,给企业带来经济损失.
因此,在企业所得税汇算清缴时,关注会计与税法的差异是必要的,财务人员不能仅仅进行会计核算,还需对经济业务进行综合分析.