本站原创【摘 要】环境会计的计量确认是难点,环境会计在计量特定环境价值时,应根据可获信息的充分性及可靠性和成本效益原则来选择具体方法,也可采用非货币计量在会计报表附注中披露.
【关 键 词】环境会计,计量方法,市场法
根据目前会计计量的一般惯例,企业发生的环境经济业务中,有些是可以用货币计量,有些是难以用货币计量.环境会计计量单位的特殊性决定了其计量方法与传统会计计量方法不同.
一、环境会计的计量方法主要类型
1.直接市场法.直接市场法又叫现实市场法,指首先观察和度量企业的环境质量与环境标准之间的变动,然后直接运用货币对引起变动的条件和结果进行测算的方法.直接市场法主要包括:(1)人力资本法,又称收入损失法.该方法是用环境污染对人体和劳动能力的损害来估计环境污染造成的经济损失,用以评价企业由于环境污染而应承担的社会责任,这种方法适用于环境污染对人体健康的影响.(2)机会成本法.该方法认为对环境资源的使用存在多种互斥备选方案,选择一种使用机会就将放弃其他使用机会,也就不能从其他方案中获得经济效益,可以将从其他使用方案中获得的最大经济效益作为所选方案的机会成本.当利用市场信息直接计算环境损失存在困难时,机会成本法不失为一种有效的方法.它可用于自然资源定价及水资源短缺、废弃物占地等原因而造成经济损失的计算.(3)恢复费用法,又称重置成本法.该方法将恢复一种资源或保护一种资源不受污染所需的费用作为环境资源被破坏所产生的经济损失的最低估计.(4)市场价值法,又称生产率法.它是将环境资源作为生产要素,根据其质量的变化导致生产率和生产成本变化,进而引起生产量与利润变化,利用市场计算环境资源变化中所发生的经济损失或实现的经济效益.该方法适用于有实际市场资源的价值核算.(5)防护费用法.该方法是以实际承担的防护成本直接计量环境资源的价值,该方法适用于各种环境污染和生态环境被破坏所造成的经济损失的计量.
2.间接市场法.间接市场法又叫替代性市场法,它是利用现实社会中商品和劳务的来计量环境资源价值的方法.间接市场法主要包括:(1)资产价值法.其基本思路是观察环境条件的差别如何反映在不同的地价或宅价上,据此推算环境资源的价值,此方法适用于宅地周边的森林、草坪等环境资源价值的计量.(2)旅行费用法.对于环境质量变化对公园、河流、水库等的影响,可以利用人们旅行费用的变化来计量环境质量变化的损益.该方法适用于自然保护区、园林等具有休闲娱乐价值的景点价值的计量.(3)工资差额法.这种方法利用环境质量不同情况下工人的工资差额来估计环境质量变化的损失或损益.
3.假想市场法.假想市场法又称意愿评估法,它是指通过间接观察市场行为不能对环境状况的变化进行估价时,建立假想市场来解决的方法.假想市场法主要包括:(1)投标博弈法.该方法是通过模拟商品的拍卖过程,对被调查者的受偿意愿进行调查,然后把所有被调查者愿意接受的金额汇总或平均,求出环境质量的货币价值.(2)比较博弈法.该方法是通过了解被调查者在不同方案组合之间的选择来了解被调查者的受偿意愿,然后确定环境质量的货币价值.(3)无费用选择法.该方法是通过询问被调查者在不同无费用的方案之间的选择来了解被调查者的选择意愿,每一个方案都不用付钱,最后通过比较得出环境质量的货币价值.
二、环境会计计量方法的局限性
1.直接市场法不仅需要足够的实物数量,而且需要足够的市场或影子数据.如果在环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中,相当一部分根本没有相应的市场,也就没有市场,或者其现有市场只能充分地反映环境质量脱离环境标准的结果,在此情况下,直接市场法的应用或者不可能,或者有很大的局限性.直接市场法所使用的,是有关商品和劳务的市场,而非消费相应的支付意愿或受偿意愿,这就使得该方法不能反映在消费者因环境质量脱离环境标准而得到或失去的消费者剩余中,也就不能充分衡量环境的价值.
2.替代性市场法的优点是能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息,寻找间接对环境质量评价的商品和劳务,衡量时所涉及的因果关系也是比较客观的.由于存在着诸多因素对商品、劳务的综合影响,采用此种方法在实际操作中必然依托一些假设.工资差额法则只将工人的工资数额作为环境质量变化所带来的收益或损失,这未免有些不妥.只有在直接市场法确实无法使用时,才考虑使用替代性市场法,替代性市场法的可信度要低于直接市场法.替代性市场法所反映的同样只是有关的商品和劳务的市场,而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿,同样不能充分衡量环境质量的价值.
3.假想市场法最大的优点是能够得到实际中的第一手资料,得出最切合实际的结论.对会计人员素质要求较高且需要耗费大量的调查成本,如果调查研究所得到的收益小于调查研究所耗费的成本,则是得不偿失.