行政事业单位会计制度的改进

摘 要：真正有效的会计制度无论在企业还是在行政事业单位都对会计信息的质量和资金的有效利用起着举足轻重的作用,借鉴企业会计制度的经验,完善行政事业单位的会计制度建设,对加强行政事业单位自身的会计核算、货币资金控制及人员的激励约束机制等都具有深远意义.

关 键 词：行政事业单位；会计制度；会计监督

从行政事业单位现行的会计目标来看,其由于在确定信息使用者的范围及对财务信息的处理规定上均定位不够全面,导致其不能全面反映信息使用者不能获取充分的会计信息,社会公众也无法通过会计信息评判其会计主体履行义务的情况.伴随着社会的发展和会计环境的变化,如政府收支分类改革的推进和预算管理制度的深入改革,现行的行政事业单位会计制度仍不能真实、全面、准确地反映出市场经济条件下,行政事业单位的资金运作、使用和财务状况,其还存在不少薄弱环节.

一、现行行政事业单位会计制度存在的问题

(一)会计核算方面的问题

1.不重视对资产的管理

行政事业单位资产是行政事业单位业务工作得到正常开展的重要物质条件之一.但是由于行政事业单位不同于一般企业,性质特殊,管理者积极性差,导致一些领导和会计人员不够重视资产的管理,如有的单位没有定期的资产盘点制度；有的单位,资产投入报废没有合法成文的手续；还有的单位资产保管不严格,任意人都可接近这一资产；也有的单位对固定资产原价的组成不是很明晰.

2.固定资产核算方法存在问题

首先,行政事业单位以固定资产和固定基金账面同时反映固定资产价值,且两者账面数额一致.行政事业单位将新购固定资产的全部支出一次性作为当期支出,这一制度的规定违背了正确划分收益性支出和资本性支出的会计原则.其次,行政事业单位固定资产不按期按照固定资产特征计提折旧,不能很好反应资产的流转情况.

3.修购基金提取不合理

现行行政事业单位会计制度是按照以收入的一定比例提取修购基金,具体操作是借记“事业支出”,贷记“专用基金―修购基金”.其提取的基数是收入,而这里提前的资金是用于固定资产的维修和购置,可见提取用途与提取基数两者之间没有必然联系,考虑到单位实际发生固定资产的维修和购置费用与单位资产的状况有着密切的关系,所以基金的提取以收入为基数不合理.

(二)会计监督方面的问题

会计监督方面的问题是内部会计控制制度不完善,主要体现在：首先,对会计制度设计不够重视,国家会计法律法规中已经规定了行政事业单位内部监督制度,行政事业单位应该结合本单位特性和这一制度制定会计内部控制制度,但是很少能落实到位的,有的也只是监督会计出纳人员,缺乏事后监督控制,更不用说稽查制度、会计人员岗位责任制度、财务清查制度等及对他们的执行情况、考核制度,单位制度根本达不到《会计法》的系统化和规范化要求；其次会计机构设置不规范,职责分工不明确,责任不到人,对事后责任追究造成困难,也使员工责任心不强；同时对会计人员职业道德考核和会计职业能力判断的考核不够重视,一些本身道德素质不高进入单位或进入单位后被利益驱使,缺乏道德培训,导致会计人员舞弊非法侵占资产.

二、完善会计制度的措施

首先,增设“在建工程”、“待处理财产损益”会计科目,取消“固定基金”、“专用基金――修购基金”会计科目.对于行政事业单位新购置的固定资产,增加固定资产的当月按实际成本,借记“固定资产”,贷记有关资产账户.其次,借鉴企业会计制度,增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个会计科目,对固定资产按期提取折旧,定期对固定资产检测减值情况,如果有减值迹象,作提取减值准备的会计处理.固定资产减值准备作为固定资产的备抵科目,来反映固定资产价值的减少.真实反映行政事业单位的资产、净资产、收支的情况,真正体现权责发生制的收入与支出配比的原则,给会计报表使用者提供更加真实的会计信息并利于做出正确的决策.

由于专用基金是用途受到限制的净资产,笔者认为应将计提修购基金列入结余分配中,来以防现行会计核算中的一些问题的发生.具体来说提取修购基金,是行政事业单位的一个专门的固定资产更新维护的资金来源,实质是将经常性资金转换为一般专用基金,通过“结余分配”账户提取修购基金应该更为可取.

行政事业单位应该借鉴企业会计制度,对外公开的财务报告应该在资产负债表、收入、费用和基金变动表基础上,增加流量表以及其他必要的补充信息,来应对信息使用者日益增长的信息需求.

加强内部会计控制制度的建设是会计制度有效执行的有力保障,前面再有效的会计制度,如果没有有效的会计内部控制制度保驾护航,会计制度也得不到真正的实施.内部会计制度的完善,主要体现在：首先,内控制度要依据《会计法》,并结合本单位的业务性质特点,明确规定会计负责人的职责和其相应权利,适当授权,使其职权有效形式,提高业务效率的同时,由于责任到人,事故事后也有法可依,真正发挥其对行政事业单位正常运转控制和促进作用；其次,依法明确会计凭证、会计账簿及财务报告的处理程序；再次,要制定实施内部牵制制度,不论什么性质的单位,都要按照不相容职务相分离的原则,行政事业单位的人员配备可能不如企业那么充分,但也要实施内部牵制制度,授权批准与实行业务相分离、财产保管与记录相分离、业务实行与会计记录、监督相分离；最后,制度中强调加强会计从业人员的激励机制及职业道德教育和法律责任,对违法违纪的行为进行严惩,这些都要明确成文化,杜绝行政事业单位中走人情,因为无法可依,而使一些舞弊行为得不到惩罚,而愈演愈烈.可明确规定定期举办道德素质和会计技能素质的培训活动,提高财会人员思想素质和会计水平,坚决杜绝账目记录不真实的情况,并结合定期进行考评,督促会计人员严格执法,保证会计信息的质量和资产的安全.

此外,只有以法制作为经济工作的支柱和经济活动的准则,才能严格把好财务收支关,做到保证会计监督真正发挥作用.财政部门可以建立会计人员制度,设立中心,设立会计人员监督基金,鼓励和支持会计人员检举违反财经法律、中饱私囊、挪用公款、私设小金库及打击迫害会计人员的行为.通过奖金激励,提高会计人员的监督热情和保障他们的合法权益.