本站原创【摘 要 】本文从分析资产负债表观概念入手,分析利润表观与资产负债表观的差异,通过准确理解资产负债表的内涵与意义,促进企业的可持续发展.
【关 键 词 】资产负债表观 利润表观 差异 内涵
最新《企业会计准则》体系由财政部颁布并实施,它标志着我国已经建立起与我国社会主义市场经济相适应,并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系.
衡量企业可持续发展能力的指标主要体现在资产负债表中,因此,《企业会计准则》更加强调资产负债表,即资产负债表观.
一、资产负债表概念的界定
资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观.根据经济学收益观,会计确认和计量的重心放在资产负债表上,首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手,然后根据资产和负债的变化来确认收益,由此而形成的收益计算公式是：利润等于期末净资产-期初净资产.这就是会计学上的“资产负债表观”.
资产负债表观的核心是净资产,《企业会计准则》强调促进企业可持续发展,保护企业所有者的利益.而所有者的利益直接体现为资产负债表中的所有者权益,即净资产.净资产的增加代表所有者利益增加,反之亦然.因此,净资产是资产负债表观的核心.企业在对经济事项进行确认和计量时,应主要关注经济事项是否构成企业的现时权力或义务,并对符合标准的经济事项确认资产及负债,以保证净资产的准确.
二、资产负债表观与利润表观的差异
资产负债观是指会计准则制订者在制定规范类交易或事项的会计准则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量, 然后,再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益.在资产负债表观下,资产和负债项目乃至净资产是否确认和计量准确成为主要关注事项,资产及负债项目的变动除直接计入所有者权益的部分外被确认为利润表项目.因此,利润表成为资产负债表的附属产物,利润表科目主要反映资产负债表项目的变动额.
这一理念与人们通常习惯的利润表观是完全不同的.在利润表观下,主要关注收入费用的权责发生制以及配比原则.资产负债表实际反映的是权责发生制以及配比原则下确认的利润表科目与收付实现制之间的差异.
随着我国经济改革的不断深入,利润表由于其自身存在的缺陷已无法满足会计信息更高层次的要求,资产负债表观代替利润表观,更加强调企业的中长期发展,而不是仅仅关注当年或当期的利润情况,反映了由关注眼前利益到关注长远利益的转变,是与我国社会经济发展的规律相吻合的,也反映了鼓励企业可持续发展的目标.
三、实务中资产负债表观与利润表观对于账务处理的差异
如上所述,资产负债表观与利润表观的差异表面上是一个主次排序的问题,但其根本是源于资产及负债确认原则与权责发生制和配比原则的关系.在大多数情况下,二者是一致的,无论使用哪种观点并不影响账务处理.但是在某些特殊情况下,二者是存在矛盾的,此时,采用不同观点的账务处理也不同.
例如：某高尔夫球场推出促销活动,客户承诺未来一年内到球场消费13000元,则高尔夫球场赠送客户一套高尔夫球杆,价值1000元.
在利润表观下,由于高尔夫球杆成本与未来一年的收入存在关系,考虑到配比原则,1000元应该确认为一项资产,待收入确认时再按照比例计入利润表中.
在资产负债表观下,由于高尔夫球杆已经赠出,预期不能再为企业带来经济利益,不符合资产定义,1000元应该一次性全额计入利润表.
可见,由于原则的内在矛盾,可能导致账务处理的差异.为确保净资产的准确性,资产负债表观牺牲了配比原则.
四、公允价值的使用是资产负债表观的体现
公允价值（fair value）亦称公允市价、公允.熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交.历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的或其他等价物.作为会计计量属性应当有助于计量“未来经济利益”.公允价值恰恰能反映资本负债的未来经济利益预期的流入或流出.
这也是历史成本的欠缺,即只能反映企业的投入,不能预期未来的产出信息.特别是对于能单独产生流量的资产采用公允价值计量实现企业价值信息可靠性和相关性的高度统一,资产对企业的价值贡献准确真实的反映在表中.
对于负债是作为将要未来经济利益的流出,采用现值技术估计一项负债的公允价值,将企业的资信状况、折现率或流量的风险调整反映在其中,比用历史成本记载符合现实的情况,并且利用公允价值计量的负债可以在表内得到反映,如果采用历史成本计量,负债的相关说明必须在表外说明.公允价值基于资产负债表日对于资产及负债科目的衡量,因此,公允价值的使用完全是资产负债表观的结果.
但是同时应该注意,公允价值的变动除直接计入所有者权益的部分外均计入利润表中,但是其并不代表企业当年真正的经营成果,或者说该部分收益/损失与企业的经营无直接关系.如果企业不处置相关资产,计入利润表中的收益/损失也不会实现.换句话说,由于采用公允价值和资产负债表观,利润表中反映的经营成果实际上是存在瑕疵的,但这是无法回避的.
综上所述,企业应准确理解资产负债表的内涵与意义,促进企业的可持续发展.