基于风险导向的事业单位内部控制探析

【摘 要】从事业单位内部控制制度中存在的主要问题入手,通过分析事业单位内部控制内涵,借鉴coso内部控制框架理论,提出了完善风险导向的事业单位内部控制的措施建议.

【关 键 词 】事业单位;内部控制;风险导向

一、前言

近年来,事业单位财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上不断提升.但是,我国事业单位的内部控制制度建设还相对滞后,仍存在管理制度设计不完善,实际执行不到位,监督走过场等问题.因此,有必要通过建立健全内部控制制度,来堵塞漏洞、消除隐患,防范事业单位的重大经济活动风险.

二、事业单位内部控制内涵

事业单位内部控制是指事业单位为实现控制目标,通过制定一系列制度、实施相关措施和程序,对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程.

根据目前国际内部控制的权威理论COSO内部控制框架,内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五大要素.COSO内部控制框架以防止会计信息虚假、保证资产安全和控制风险为目的,对于建立健全风险导向的事业单位内部控制体系,具有普遍的指导意义.

三、事业单位内部控制存在的主要问题

(一)制度性建设缺失和落后

目前,事业单位的内部控制制度建设还相对滞后,只有《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》为事业单位“会计控制”提供根本性、指导性的建设标准.随着事业单位业务范围越来越广,事业单位内部的风险控制也应在范围上进行扩大,会计控制仅仅是风险控制的一方面,而相应的法律法规还不健全.

(二)风险管理意识薄弱

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善,事业单位越来越多地融入到市场经济和社会发展中.由于现行体制和制度等方面的原因,事业单位风险管理意识较为薄弱,缺乏有效的风险管理机制,抗风险能力较差,风险管理意识薄弱渐成事业单位内部管理的重大隐患.

(三)预算控制缺乏科学性

目前,一些事业单位的预算控制比较薄弱,预算与计划脱节,缺乏科学性,预算编制比较粗糙,削弱了预算的约束控制力,难以起到预算管理监督的作用.

(四)会计内部控制体系不健全

目前,事业单位管理比较松弛,与经济或会计业务事项有直接关系的审批、经办、保管人员之间职务分离不具有实质性、权责不明确、执行程序不规范,造成会计信息失真.

(五)监督机制缺失

很多事业单位未设置专门的机构或人员对执行情况进行监督检查,内部审计监督流于形式,难以起到对会计工作和经济活动的监督作用.

(六)内部控制执行力较弱

部分事业单位设立单位内审机构和人员均是单位领导审批委任,其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约,造成外部监督机制弱化使内部控制失效.

四、完善风险导向的事业单位内部控制措施建议

(一)加强制度建设,完善内控环境,营造风险管理文化

建立健全内部控制制度要结合事业单位实际,要从决策层、管理层、操作层分别设计,制订针对性和可操作性强的内部控制制度,做到制度先行、内控优先,构建良好内控环境.同时,采取多种形式加强对员工内部控制和风险管理理念教育,建立重要管理及业务流程、风险控制点的管理人员和业务操作人员岗前内控和风险管理培训制度,加强员工风险管理意识,将风险管理意识转化为员工的共同认识和自觉行动,大力培育和塑造良好的内控和风险管理文化.

(二)进行全面的风险评估

要将风险管理的内容纳入到内控制度中,建立风险评估机制,对预算、收支、政府采购、资产管理、项目建设、债务管理、经济合同的订立执行等重大经济活动的风险进行全面、系统和客观评估,并根据业务的发展、风险点的转移以及环境的改变及时修订内部控制制度,对经济活动的重要风险和重点环节实现事前、事中和事后的实时风险动态预警与监测.


(三)强化管理,实施有效的内部控制活动

一是狠抓制度执行和检查落实,提高事业单位内控活动的有效性;二是整合并充分发挥监督部门的合力优势,达到实时监督、过程控制和风险防范的目的;三是要对发现的各种风险或隐患性问题,提出强化内控及防范和化解风险的建议,及时督促整改.

(四)建立广泛的信息交流

事业单位应该建立广泛的内部信息传递通道,充分利用正式和非正式的沟通交流途径,使上下级之间能进行平等的双向沟通,同时各个部门及各个级别之间的有效沟通交流,提高工作效率,提升内控制度的有效性.

(五)加强内控的监督与评审

内控监督是支持和保证内控管理的必要手段,加强内控审计是事业单位改善内控、加强内部监督制约的有效手段.同时还应建立合理的内部控制绩效考核评价体系,客观公正地进行评价,使事业单位、各层级内部控制分工明确,严格履行责任.另一方面,国家相关主管部门应该建立对事业单位的外部审计监督,必要时可以引入外部独立的第三方审计.

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