本站原创摘 要 :随着我国加入WTO,为完善我国社会主义市场经济体系,实现与国际会计准则的趋同,财政部制定了新会计准则.新会计准则对投资性房地产、生物资产、职工底薪、企业年金基金、首次执行企业会计准则等多个科目进行了重新设置,并引入了公允价值的概念,这些大规模的变动必定会对施工企业的会计核算产生很大影响.本文就这一影响进行分析.
关 键 词 :新会计准则 施工企业 会计核算
2006 年2 月财政部正式发布新的会计准则体系,规定新会计准则体系执行的时间为2007 年1 月1 日.新会计准则的问世标志着我国已建立起与我国社会主义市场经济相适应、与国际财务报告准则充分协调,实现了中国企业会计准则建设新的跨越和突破,对企业及企业的会计核算将产生重大影响.因此,分析新会计准则对施工企业的会计核算的影响也具有现实意义.
一、施工企业会计核算的特点
施工企业与其他行业相比,其生产的产品、生产经营活动等都具有区别与其他企业的显著特点,因此其会计核算体系就会具有与其他企业会计不同的特点.主要表现为：
(一)工程价款独特的结算方法
施工项目的建设期一般比较长,而且工程造价都比较高,资金占用较大,循环利用率偏低.施工生产的长期性决定了对工程价款的核算应该采用按月结算、分段结算等会计核算方法,以便能够及时的收回垫付的工程款,提高资金的周转速度.此外,由于施工周期长,对于跨年度施工的工程在会计核算时应根据工程的完工进度,采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用,以确定各年的经营成果.
(二)施工生产因流动性大,施工企业多采用分级管理、分级核算
施工生产的流动性决定了施工管理要随工程地点的转移而流动.因此,施工企业在组织会计核算时,要适应施工分散、流动性大的特点,采用分级管理、分级核算,使会计核算与施工生产有效结合.同时,做到对施工工具、材料物资、临时设施的有效管理和核算,使会计核算与施工生产不脱节.
(三)施工生产的单件性和建筑产品的多样性决定了施工企业应单独计算每项工程成本
每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求,千变万化的施工条件和不同地理环境会对施工产生影响,使施工生产产生很大差别.这就决定了施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量计算单位成本,应该根据承包的每项工程分别归集生产费用并对其生产成本进行单独计算.此外还应该针对不同的核算对象,严格遵循收入和费用配比的会计准则,将施工生产费用进行归集和分配等.
(四)施工生产影响因素的不可控性决定了施工企业会计核算应该考虑自然力影响
施工企业工程项目一般来说都是在露天施工,受天气影响较其他企业来说比较大.因此,会计核算时应该考虑四季天气变化对施工机械、原材料及其他生产物资的腐蚀和自然损耗造成的损失,还应考虑到天气变化致使停工时会计核算的问题.
二、新会计准则对施工企业会计核算的影响
新企业会计准则是我国会计改革的重要创新.新准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的接轨,首次构建了比较完整的有机统一的科学会计准则体系,也从不同方面对施工企业的会计核算产生深远影响.
(一)新会计准则对施工企业会计核算的消极影响
原会计制度规定了发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法.2007年出台的新的企业会计准则对存货的计价方法进行了变革,取消了后进先出法.先进先出法与后进先出法相比,其在会计成本核算时考虑的是最后购入原材料的成本.对于存货较多、存货周转率较低的公司而言,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动.
新会计准则体系一改以往谨慎稳健的作风,较多的引入了公允价值计量方法, 可能会对施工企业的资产重估产生影响,使得会计信息真实性风险提升.公允价值,是会计计量新形式,指的是公平交易过程中,交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿所涉及的金额.公允价值计量属性的运用是有一定的前提条件的,即会计人员能够获得可靠的公允价值,但有待完善的市场经济机制和地域之间的差距都影响了公允价值的确定,对会计信息质量产生不利影响.当公允价值不能直接获得时就需要借助价值评估技术进行评估,但采取的评估技术不同就会降低会计信息的可比性,同时也降低了会计信息的可理解性.当公允价值损益被确认为当期损益时,就容易被企业用来操纵利润,严重降低会计信息的可靠性.
按照新会计准则中建造合同的规定进行核算,对企业损益有一定的影响.首先,从长期来看没有什么影响,但会影响短期内的企业损益.新会计准则中建造合同规定预计总成本大于预计总收入时要将其差额计入当期损益,而且期末要计提建造合同损失,这些会影响短期内的企业损益；其次,实施建造合同主要是按完工百分比法确认收入费用,这样会使建造合同施工期间的利润比较平均,如果工期比较长的话,则很难反映施工期间某一时点的真实损益.实际上建造合同施工期间各个阶段的毛利率是不相同的,成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系,而完工百分比的运用则对其核算形成制约,致使合同期间内某一时段的利润不真实,对拥有众多建造合同的大型施工企业来讲有时会形成很大的差异.
(二)新会计准则对施工企业会计核算的积极影响
新会计准则对于政府补助及捐赠的处理作了明确的规定.政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本. 我国目前主要政府补助：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴.新《企业会计准则》第七条——与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益.第八条——与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益.一般情况下不需要计入资本公积了.