会计核算中的主观失真

[摘 要]会计不仅仅是一种经济管理工作,还是一个以提供财务信息为主的经济信息系统.会计核算中的主观失真在现实工作中经常出现,本文从会计核算主观失真的表现,原因方面进行分析,并提出相应对策.

[关 键 词 ]会计失真 原因 对策

一、会计失真的主观表现及危害

(一)会计信息失真的表现

1. 会计凭证失真

会计凭证失真主要表现有三个方面:少填、漏填不填原始凭证,原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符,违规编制虚假的自制原始凭证.

2. 会计账簿失真

会计账簿失真主要表现为:当期费用予以递延进行摊销,当期损益不入帐或少入账,待处理财产损益长期挂帐,不客观的结转产品收入与成本等.

3. 会计报表失真

报表不能真实的反映财务状况、流量和经营成果.

(二)会计信息失真的危害

1.会计信息失真影响经济资源的合理分配

企业作为市场活动的基本经济单位,从投资市场筹集生产经营所需资金.如果会计信息失真失实,市场很难完成社会经济资源的优化配制和有序流动.

2.会计信息失真影响一个国家正常的经济秩序

会计信息是国家宏观调控的重要依据,会计信息的失真,使宏观调控的基础失去可靠性,造成国民收入超量分配.

3.会计信息失真影响会计信息使用者的决策和预测

企业从投资市场筹集生产经营所需资金,投资的主要依据便是企业的财务状况和经营成果.失真的会计信息误导投资者的决断与预测,对投资者造成损失.

4.会计信息失真导致税收和国有资产的大量流失

会计信息失真会影响各项税款的正确计算缴纳.我国企业所得税的征收是以会计利润为基础,依据税法进行调整而缴纳的.人为因素造成的会计信息失真具有隐蔽性,调整很难完全剔除会计信息的错误.使得税款计算和缴纳的错误率提高,偷逃税款,造成税收及其他资产的流失.

二、会计信息失真的原因分析

(一)会计信息的产权问题

在会计信息市场中,会计信息归属不清晰,搭便车行为盛行,同时,对缺乏会计信息产权的保护,信息提供者对其带来的外部负效应不直接承担责任.因此,会计信息产权的界定与保护对会计信息的质量影响甚大.

(二)会计人员职业道德修养有待提高

会计人员的整体素质不高导致在实际工作中对《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》把握不好.在实际操作中,产生曲解会计科目的含义、数字书写错误、会计估计错误等一系列不应有的错误,使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及流量.

(三)激励与约束机制的不对称

目前,在企业中一方面缺乏有效的激励机制来改变经营者的目标函数,抑制其动机,另一方面,没有恰当的监督机制,减少经营者为所欲为的行为.

(四)会计核算前提的假设

核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计,尽管具有适用性,但并不一定具有适应性.外部经济环境发生重大变化,使得原有会计假设、会计政策、会计估计已经不适用于企业. 企业的会计处理没有进行相应变更,造成会计信息失真.

(五)会计政策的选择

会计政策的选择提供了人的会计选择权利.选择的效率必然会导致人在行使会计权时,利用契约的不完备,安排有利于私人的契约成本,从而产生机会主义.政策由会计选择的自由度,在政策弹性和由此产生的机会主义倾向的共同作用下被放大.会计信息的虚假信息由非法变成现实的“合理”的客观存在.

三、治理会计失真问题的对策

(一)加强政府管理力度

由于处罚力度不强造成会计信息失真、会计行为屡禁不止.因此,通过加强政府对会计诚信的监督和管理,有效发挥其对会计诚信的激励约束和对失信行为惩罚的双重机制.着力解决政府监管部门的责任问题,政府监管应该引入风险机制,应明确执法者和监督者的责任.

(二)加强会计制度和准则的制定

完善会计准则和会计制度,压缩财务报告粉饰的空间.增加财务报表附注,要求企业更多披露非财务信息,进一步完善与严格规范关联交易的披露,加强对流量信息的呈报和考核.加快制订和出台新的具体会计准则,针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范,尽可能缩小会计政策的选择空间,对会计政策选择方面的规范更加具体.

(三)增强单位负责人和会计人员的诚信意识

加强对单位负责人和会计人员的诚信教育,提高他们的素质.建立会计诚信教育机制,就是要求单位负责人和会计人员要“以诚实守信为荣,以见利忘义为耻”为行动准则.诚信更是会计工作者应具备的基本职业道德.

(四)实行会计委派制度

在会计委派制实施过程中,首先对委派人员的权限进行明确的规定,保证企业经济活动的正常运行.其对企业的会计活动进行监督和指导,但不对企业的经营活动予以干涉,其次,委派人员应该定期更换,防止委派人员与企业经营者形成默契,再次,对委派人员进行有效的考核,提高会计人员的素质,然后,委派人员的经济收入要与被监督企业相分离,使会计监督工作能够保持独立性,最后,对委派人员工作成绩突出的给予奖励.

会计作为经济管理的重要手段,最基本的职能之一是监督职能.虚假的会计信息不仅提供了虚假的财务状况和资金流动倾向,还会使会计丧失监督能力,而且成为影响企业经济秩序和企业发展的主要障碍.会计信息的使用者和传播者,必须做到诚实可靠,不提供虚假的会计信息,不传递虚假的会计信息,不使用虚假的会计信息,使我们国家的社会经济环境和经济秩序良好有序地向前发展.