本站原创摘 要 ：公允价值计量是目前国际上的研究热点,无论是从宏观还是微观上看都存在着一些问题没有得到有效解决,会计谨慎性原则是长期以来广泛采用的会计信息质量特征之一,随着外部环境的不确定性提高,如何正确理解和应用谨慎性原则变的越来越重要,因此寻找谨慎性原则与公允价值计量两者运用的平衡点,协调与完善两者的关系至关重要.
关 键 词 ：公允价值计量 谨慎性原则 会计信息质量
一、谨慎性原则与公允价值计量的涵义
谨慎性原则又称稳健性原则,2006年2月财政部发布的新会计准则中明确地将谨慎性原则定位为一项会计信息质量特征.谨慎性原则是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度,要充分估计到未来可能发生的风险和损失,尽量少计或不计可能发生的收益,使会计报表使用者、企业决策者提高警惕以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失缩小或限制在极小的范围内.它要求企业在确认收益时,要有确切的证据证明收入是合法的且金额能够可靠计量；而对于损失,只要预计可能发生就需立即确认,及时反映此项损失.公允价值计量的重点是公允价值的确定.公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.
二、谨慎性原则与公允价值计量的关系
谨慎性原则与公允价值计量存在相互统一又相互矛盾的关系.
谨慎性原则与公允价值计量相互统一主要表现在以下方面：①采用公允价值计量的条件体现了谨慎性原则.在我国,企业在对会计要素进行计量时一般应采用历史成本,这表明历史成本历史成本计量仍占主导地位,只有满足特定条件时才允许采用公允价值计量.②公允价值计量的运用范围体现了谨慎性原则.新会计准则中公允价值计量的应用范围主要是金融工具,对投资性房地产、非货币资产交换、生物资产等虽然也可采用公允价值计量,但规定了相当严格的条件,即采用公允价值计量需要有活跃的交易市场为计量提供可靠依据.③公允价值计量的具体运用体现了谨慎性原则.以新会计准则中对投资性房地产公允价值计量的具体运用为例,在应用公允价值计量时,对发生的损失予以确认计入当期损益,对可能发生的收益不予确认而是计入所有者权益,等处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分转入处置当期损益,体现了谨慎性原则.
谨慎性原则与公允价值计量的矛盾主要表现为谨慎性原则要求损失及时确认,利得分期确认,以确保其商业环境中的不确定性和风险被充分考虑,这点体现了盈余反映坏消息的速度比反映好消息的速度更快；而公允价值计量以市场为计量基础,随着市场的变化而变化,力求对市场风险和不确定性进行真实的反映,最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性,不存在确认的不对称性.因此,公允价值计量的运用会降低实际的谨慎性原则,而谨慎性原则又在一定程度上限制了公允价值计量的运用.
三、谨慎性原则与公允价值计量协调及完善的建议
公允价值计量在我国的应用可谓一波三折,2006年颁布的新会计准则将其再次引入成为新准则的一大亮点.我国会计准则既要考虑目前国内经济环境和经济条件,又要尽量与国际财务报告准则保持趋同.在采用公允价值计量过程的同时谨慎性原则也需要最大限度的坚持,这样才能使计量结果更加相关和可靠.初步引入的公允价值计量应与谨慎性原则在协调中求发展.
1.分阶段实施与国际财务报告准则的趋同
对于公允价值计量分阶段实施,对不存在活跃市场的资产和负债,不得采用公允价值计量而仍采用历史成本,但至少在每期期末对其进行减值测试.如存在活跃市场或估值技术大大提高了则采用公允价值计量,最终实现与国际财务报告准则的趋同.
2.谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机结合
由于谨慎性原则是对经济环境中面临的不确定性事项作出判断时的态度,这种态度最终体现在会计处理中,而不同的会计处理会有不同的会计信息进而会影响信息使用者；公允价值计量也是对不确定事项的反映,公允价值计量的结果随方法及人员等的不同而有差异性,因而应在会计信息披露中披露出有关谨慎性原则应有的事项、所采用的会计处理方法及所产生的影响、公允价值的确定方法和依据、公允价值变动对损益的影响、相关的估值假设、参数的选择等,以帮助信息使用者充分理解相关信息.
3.强化约束机制和提高会计人员的职业判断能力
谨慎性原则与公允价值计量的协调与发展不仅需要监督部门的有力约束,还需要会计人员职业判断能力的不断提高.
综上所述,目前我国对公允价值计量的应用比较谨慎,在实际中仍然存在一些问题.公允价值计量的有效运用是一个逐步成熟的过程.现阶段谨慎性原则与公允价值计量处于相互协同发展中,公允价值计量在不断完善自身的同时也在弥补谨慎性原则的不足.公允价值计量不断的对谨慎性原则进行修正,进一步满足投资决策者的需要.随着我国经济的发展,在新会计准则中引入公允价值计量有益于资本市场的完善与会计信息质量的提高,在完全市场条件下,公允价值计量会得到更广泛的应用.