“两型社会”下企业环境会计信息披露

摘 要 :“两型社会”追求资源的高效利用与合理配置、环境的有效保护和良性发展的,因此,这必然要求加强企业的环境会计信息披露.本文深入分析了“两型社会”建设与环境会计信息披露的内在一致性,在探讨“两型社会”建设对企业会计信息披露的特殊要求的基础上提出建立和完善企业环境会计信息披露的具体建议.

关 键 词 :“两型社会”,环境会计,信息披露

一、“两型社会”对企业会计信息披露的要求

随着社会经济的快速发展以及人类文明程度的提高,环境问题已经成为人们关注的焦点.然而要从根本上解决环境污染,扭转生态恶化趋势,就必须走新型的可持续道路――“两型社会”.企业环境会计信息披露与“两型社会”之间存在着一定的必然联系,二者是相辅相成和互为依存的关系.首先,两者所要实现的目标一致.无论是“两型社会”,还是企业环境会计信息披露,它们所要实现的目标都是既要实现经济效益又要实现社会效益,在促使企业取得经济效益的同时,高度重视生态环境和物质循环规律,合理开发和利用自然资源,努力提高环境效益和社会效益.这不仅能够很好地满足当代人的需要,也为子孙后代的发展创造了良好的客观环境.其次,企业环境会计信息披露是实现经济“两型社会”的必然手段.“两型社会”要求披露企业有关自然资源的损耗及补偿,实现自然资源的合理配置.所以,“两型社会”离不开这一信息披露方法,也唯有环境会计才能更好地影响经济“两型社会”的各个因素,衡量“两型社会”,推动“两型社会”的进程.

(1)“两型社会”要求尽快制定特有的相关会计准则

原有的会计理论对生产产品而导致的环境成本没有考虑,这不仅造成企业对产品盈利能力的错判,还会在宏观层次上虚增国家财富.为此,建立一套新环境会计核算体系,对“两型社会”经济过程中环境资源的耗费和补偿很有必要.但我国目前现行的会计准则没有对环境会计要素确认,由于缺乏“两型社会”特有的环境会计行为规范标准,也很难统一环境会计核算的对象及披露模式,因此给环境信息的披露工作带来一些困难,更无法适应“两型社会特有的社会形式”.应尽快针对“两型社会”特征制定出特有的相关会计准则,建立与“两型社会”环保要求相适应的会计核算体系,让企业如实记录和反映环境管理活动,充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险.

(2)“两型社会”要求建立特有的环境法规体系

目前,我国只颁布了一些与环境要素相关的法律、法规,但是环境法规体系仍不健全、内容笼统,与实务操作之间有很大的距离,且都没有对对环境会计信息披露做出集体的要求和规定.更加无法适应“两型社会”对环境会计信息披露的要求,使得“两型社会”大多数企业会选择低调处理环境会计信息,以减少环境信息披露对企业的负面影响.同时,企业可能只会披露一些较好的环境会计信息,而对企业自身不利的信息会只字不提,从而使得环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息,难以对企业环境信息进行对比分析,从而无法对企业的环境信息进行全面的评价,影响其决策.因此,尽快完善环境法规体系、加强执法力度迫在眉睫.

(3)“两型社会”要求环境会计信息计量方法能切实可操作

因为现行会计核算没有涉及有关环境要素,其财务报表中提供的信息,只是局限于能够直接以货币计量的事项和业务,提供的信息太过于高度的概括和综合,使得“两型社会”的信息使用者无法真正了解企业的具体情况.由于缺乏科学的计量方法及切实可行的指标体系,使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性,这直接影响了环境会计信息的披露.因此,在环境会计信息计量方面要制定科学的定量方法和可操作的指标体系,以此使得“两型社会”信息使用者能切实的了解企业信息.

(4)“两型社会”要求环境成本能合理分配

随着社会主义市场经济体制的逐步建立,“两型社会”的试点区已经开始全面进入建设,自然资源的有偿使用机制也正在形成.企业使用环境资源,就一定要对所耗用的自然资源付出一定的代价,这不仅需要采用一定的计量手段体现在财务报表中,还必须制定一个合理的分配标准,将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位、部门之间予以和量的分配,以充分反映企业的财务状况、经营成果和流量.但是,由于现行环境会计计量理论研究的不完善,实务上几乎找不到这样一个合理的分配标准,所以企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况.因此,“两型社会”要求企业在环境成本方面一定要确定一个合理的分配标准,完善相关理论研究,以此使得“两型社会”中的企业很好的反映和控制其环境资源及耗费和补偿的情况.

(5)“两型社会”要求加强对环境会计信息披露制度的监督

我国目前公众的整体环境意识比较低下,有些企业仍然是“重经济轻环境”的思想,持续的行为市场还存在.因此,有些企业可能就不愿对外披露环境会计信息.所以,“两型社会”要求加强公众整体环境意识,提高公众对环境会计信息披露的认识,加强公众对企业在环境会计信息披露的监督力度,以此促进“两型社会”中的企业进行环境会计信息披露.

二、加强“两型社会”企业环境会计信息披露的几点建议

基于“两型社会”对企业会计信息披露的要求,结合“两型社会”的特征及国外政府和非政府组织在环境会计信息披露建设方面的成功经验,试从以下几方面来建立和完善我国企业环境会计信息披露的体系.

(1)逐步建立完整的披露企业环境会计信息的核算体系

由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化,其核算对象的复杂化,许多问题的解决需要会计学与环境科学、环境经济学、数学等诸多学科的交叉应用,才能突破计量环节的难题,找到环境会计缺乏与实务相结合的理论支点,对环境会计实务进行相应的理论指导,避免环境会计信息披露实务继续出现盲点.为此,“两型社会”政府及相关部门应该适当地引导会计理论专家们对于环境会计做出更深入的研究,提高我国环境会计理论水平,达到环境会计理论与实务相结合.同时也可以适当的吸收和借鉴发达国家环境会计的研究成果,这样也有利于和国际接轨,提高国际间环境会计信息的可比性.基于当前环境现实问题以及环境会计理论与技术方法研究的现状,我们可以针对一些环境污染比较严重对国民经济影响较大的国家重点建设行业和企业进行试点,增加其环境会计核算的内容,特别是环境支出和环境负债.对于大多数企业所共同发生的环境业务,统一其会计处理方法,以达到相对统一可比.在信息披露方式上,先可以采用补充报告式,但最终要过渡到同现有的财务报告一样,成为一种独立的报告模式.通过对这些试点企业的实践摸索,逐步建立起完整的环境会计核算体系,进而扩大到所有的企业.

(2)环境会计报告应采取新的模式

由于“两型社会”利益相关者对环境会计信息具有不同需求,因此企业既要披露环境对财务状况、经营成果和流量的影响,同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息.为了便于使用者得的使用,信息的披露应采取新的方式,即将可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式体现在财务报告中作为主报告,同时将不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中,作为附报告.主环境报告包含环境成本、环境资产、环境负债等等,同时分别在资产负债表、利润表、流量表中增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息,附环境报告既包括财务信息又包括非财务信息,财务信息可以包括三个项目,一类为资产负债表项目,另一类为利润表项目,还有一类为流量表项目.这三个项目可以根据非独立的环境会计报告填写.非财务信息主要有:环境法规的执行情况,企业所采取的环境保护措施,制定的环保政策,环境质量状况,如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等.采用这样的模式就可以帮助报告使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响,确定企业当前的环境信息披露状况和未来前景,概括起来更加全面具体,又不会耗费太大的物力、财力.

(3)制定与披露企业环境会计信息相关的法律和法规

利用“两型社会”特有的社会形态,制定针对“两型社会”的环境会计信息披露的法律法规进行试点,然后再进行全国推广.具体做法是:①结合我国已经制定和颁布的相关环保法律和各省市制定的环境保护法规、条例,制定“两型社会”试行《新会计法》,将环境会计的核算和监督列入新会计法,以法律形式确定它的地位和作用,这也是将它付诸实施的强有力的手段之一.②完善会计准则,将涉及环境问题的内容列入会计要素,成为必须披露的内容,防止有关政府部门和企业的短期行为.在现有环境和会计的法律法规基础上,制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则,使环境会计有法可依,使环境会计信息披露有统一的标准.③建立、健全会计制度,依据会计准则所规定的有关环境会计原则设计会计制度,以指导和规范企业的环境会计核算,使其更具可操作性,便于会计人员进行环境会计核算和信息披露,保证环境会计信息质量的可靠性.

(4)加强“两型社会”政府对企业披露环境会计信息的监督力度

“两型社会”政府的环保部门应直接组织实务界和学术界等多方面力量研究环境会计信息披露的最新发展,及时发布环境披露指南,利用“两型社会”政府的权威推动企业采用这个指南开展环境会计工作.国家环保总局已有一个强污染企业初步备选名录,但目前对于严重污染行业尚未有一个全面、权威、准确的标准.相关环保部门应尽快制定污染企业的划分标准,对企业的环境信息披露做出技术性基础规定,明确企业应披露的技术指标和财务指标,涉及上市公司的,应会同国家证券监管部门对其进行审核,以促进上市公司环境信息披露进一步规范.环境会计主要以企业为会计主体,揭示企业对资源环境的社会责任履行情况.“两型社会”应加强政府有关部门和社会机构的监督,包括行政管理与监督以及专项环境审计,以促进企业对外披露真实的环境会计信息.

(5)加强公众监督企业披露环境会计信息的力度

针对当前“两型社会”企业环境会计信息披露不足,“两型社会”政府部门应加大对环保教育费用的投入,加强宣传教育.通过环境会计和环保知识的宣传,一方面使企业本身充分认识环境效益和经济效益之间的密切联系,建立健全企业的环境管理体系,逐步主动自愿地进行环境信息披露,另一方面也能够使公众意识到企业的生产经营活动是导致环境污染最为主要因素之一,企业对环境保护负有不可推卸的责任.而公众对环境信息价值的关注是企业披露环境信息的社会基础.随着公众环境意识的不断提高,企业环境信息披露的价值逐渐被人们发现.利用这些信息,社会公众可以了解企业的环境表现,从而对企业的产品和形象做出恰当的定位,这些将影响到他们的购买倾向.

(6)加强培养财务相关人员努力提高综合素质

环境信息披露涵盖内容非常广,它包含了会计学、环境管理学、生态经济学、可持续发展学和工业生态学等方面的知识.目前,“两型社会”非常缺乏这方面的人才,这也是制约环境信息披露的一个主要原因.因此,应加强该方面的人才培养,以促进环境信息披露工作的进展,在继续教育的方面努力改善环境会计的空缺,努力进行再教育.

三、结束语

综上所述,环境会计信息是适应社会和时展的产物,我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论基础上,结合“两型社会”的特点和我国国情,研究探索出一条适合“两型社会”特点的环境会计信息披露模式,使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化.通过企业环境会计信息披露理论与实践的不断完善,实现环境资源的损耗和补偿的良性循环,实现我国社会经济的可持续发展.

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(作者单位:电联工程技术有限公司)