会计准则移植与中国会计文化不相容性的

【摘 要 】我国新会计准则实质上是正式会计制度的国际移植,整体上与国际会计准则高度趋同.在满足于国际接轨现状的同时,我们更应该思考的是移植的会计准则与中国会计文化的融合度问题.

【关 键 词 】

会计准则移植;会计文化;不相容

天下经济之始,会计应之而生.自刻记记数到三柱结算法,自岁会、月要、日成到四柱清册,自天地合帐到收付簿记,几千年来漫长的沉淀,一代又一代会计人的创新与努力,传承了中国传统会计文化.

然而近代以来,西方文化的强势入侵,中国相对稳定的会计环境面临巨大的冲击.特别是改革开放以后,中国开始了真正意义上的现代化和国际化.为了与国际接轨的需要,中国开始了移植会计准则的尝试.但是作为上层建筑的法规的移植,是否考虑过经济基础的现状?是否考虑过其与本土文化的相容性问题呢?


一、国际趋同背景

在全球化时代,国际贸易中占优势的经济强国从传统的资本、技术的输出,越来越多地转向文化制度输出,为使会计能够真正作为国际商贸通用语言而发挥作用,增强各国财务报告的可比性和可理解性,减少国家经济往来的交易成本,推动国际间间资本的自由流动,会计制度的国际化趋同成为包括中国在内的很多国家的选择.

成立于1973年的国际会计准则委员会根据其章程,以“按照公众利益,制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则,并促使其在世界范围内被接受和执行”为基本战略目标之一.至今其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织,发布了39号国际会计准则,并公布了一系列"征求意见稿",推动着会计准则的全球同一化.

二、中国会计准则移植

我国的企业会计准则几乎没有经历自然孕育阶段,而主要是引入其他国家较为成熟的会计准则,尤其是国际会计准则.从此意义上来说,中国企业会计准则主要是一种制度移植.

我国自2007年1月1日起施行修订后的《企业会计准则——基本准则》几乎采取了一步到位、全然接受的做法,跨步式地一次性引入,实现了我国会计准则与国际准则实质上的趋同.目前中国会计准则与国际会计准则的趋同度已经达到95%.然而,新会计准则必然会经历一个与中国本土会计文化由冲突到协调的动态适应过程.到目前,中国会计实践仍然在经历着一个漫长的理解、接受、掌握和运用的过程.

三、基于霍夫斯泰德评估文化框架的中国会计文化特征分析

会计文化是一种以一定物质为基础的社会现象,存在于每一社会;每一个社会都孕育着与其物质发展水平相适应的会计文化,并随社会物质生产的发展而发展,随与会计有关的物质财富和精神财富的积累而改变.

1.权力距离

权力距离是用以衡量社会接受机构和组织内权利分配不平等程度的尺度.中国是一个权力距离极大的社会,组织集权化程度高,等级结构严密,指挥链明确,集中决策.会计人员处境被动,独立性较差,对会计信息质量有一定影响.

一方面,管理层更易于通过会计人员进行会计操纵,使会计信息的真实性和可靠性受到威胁.另一方面,大权力距社会下,严重的官本位思想,易于形成不健全的公司治理结构,造成企业内部控制方面的疏漏,从而对高层管理人员的监控也相当有限.

2.不确定性规避

不确定性规避,即一个社会愿意承受不确定性和模糊情景威胁的程度.中国自古以来推崇“中庸之道”,而这在会计中表现得尤为明显,我国会计实践偏好稳健性,准则对会计账户的规范、会计方法的选择以及或有事项的确认等,极为审慎,高度回避不确定性,呈现出来的是会计职业的统一性要求.当然,这与我国现行经济体制也不无关系,社会主义市场经济体制强调国家对经济强有力的宏观调控.相对于世界的经济变幻莫测,中国维持着一定程度的“平均斯坦”境况,但随着中国进一步对外开放,“极端化”倾向越来越明显.与之相应的是,会计人员规避不确定性的意识正在慢慢减弱.

3.个人主义与集体主义

个人主义和集体主义是指社会中个人与群体关系.毫无疑问,中国是高度推崇集体主义的社会,倾向于政府用法律法规等强制性手段规范会计实务,而忽视会计人员的专业判断.并高度强调统一性,包括会计科目、财务报告的形式与内容等,而较少考虑不同行业不同企业环境和实务的差异,企业自主选择的空间较小.

4.生活的数量与质量

在中国传统文化中占主导地位的儒家文化以“人之初,性本善”为基本人性假设,关注的是人与自然,人与人,人与社会的和谐.人们的观念中,关系和人情相对于法律制度和市场而言更为重要.长期宗法文化形成的人情社会,与会计以及审计的独立性冲突产生的道德危机及其严峻.关联方交易、内部交易等不易规范.

就企业内部监督而言,与西方传统的等距交往不同,中国往往以关系亲疏为导向的企业间交往的文化,使有关政策、法规和制度的约束力在人情面前退居其次,企业内部会计控制普遍缺乏或者流于形式.就外部监督来看,注册会计师在审计企业会计报表时,首要目标可能偏离如何提高会计报告的可靠程度,而是权衡明察秋毫与网开一面之间的利弊得失.许多监管者担心执业时严格遵循职业规范所带来的人际危机以及由此而造成的业务范围减少.而帮助被监管者蒙混过关,以谋求自己社会资源的升值,业务关系的长期稳定.

5.长期与短期导向性

就整个社会而言中国的长期取向明显,重视节俭、毅力和丰裕的储蓄.但笔者认为,中国在企业层面却呈短期取向的特点,一方面,高度关注利润成果,特别是看得见的短期利润;另一方面,中国企业尤其是中小企业的生命周期极为短暂.表现在会计上,会计人员为了当期引人关注的利润而忽视了未来报表的延续性带来的累积影响.

四、会计准则移植与中国会计文化不相容性

我国一直是由财政部会计司负责制定会计准则,作为政府的职能部门其权威较高,能够很大程度上保证会计准则的实施.但相对的,这种自上而下的推广方式对会计准则的适应性要求极高.在缺乏认同感和公认性的情况下,一点点的不相容性会被无限扩大. 1、国际会计准则实施的市场环境与中国会计文化的冲突

国际会计准则制定和实施主要是以发达的市场经济为基础,而我国正处于社会主义市场经济初级阶段,市场经济基础薄弱,尤其是资本市场发展不健全,国际贸易发展也还没有达到成熟的阶段.并且,我国目前正处于经济转轨时期,市场监管水平较低,配套的法律制度也不够健全,缺乏企业公平竞争的市场环境.这使得国际会计准则与中国会计实践存在脱节现象.

一方面,我国实行的大中企业以国有企业为主,实力雄厚且数量众多.企业的权益资本大多是由国家出资注入的,为保证国有资产的保值增值和资本安全,会计准则必然要维护国家利益、满足国家宏观调控经济的需要,注重会计信息的可比性和可靠性.而在资本市场高度发达,委托受托责任趋于模糊的西方国家主导下,国际会计准则的制定更注重满足投资者决策的需要,强调会计信息的相关性.

另一方面,我国现代企业产权不明晰,公司治理结构不合理,企业内部控制缺陷比较严重,缺乏有效的企业内外监督机制,会计舞弊行为普遍生.针对我国目前普遍存在的企业短期利益导向的行为,我国会计准则制定机构经常性的修订会计准则,影响其稳定性、严肃性和内在的一致性.

2.国际会计准则自身的利益矛盾与中国会计文化的冲突

国际会计准则本质上是追随美国准则,但由于其全球导向,不可避免的带有各国博弈的痕迹,主要体现了发达国家利益集团的诉求,发展中国家对其影响极其有限.

改组后国际会计准则理事会(IASB),与会计实务界脱轨,转向学术界推进.由国际上公认的会计技术最强的专家组成,其苛刻的资格准入条件不可避免地使得美英等发达国家在会计准则的制订中占据主导.国际财务报告准则将更多地符合美英国家会计准则的利益导向,向国际财务报告准则靠拢本质上其实是向美英国家的会计准则靠拢,美英是这场会计博弈中最大的赢家.

3.高度推崇公允价值在中国的风险

长期以来,我国传统会计文化中强调以历史成本为主导.会计准则的移植,迅速提升了公允价值在我国会计实务中的地位.

一方面,我国存在大量的关联方交易、同一控制下的企业合并等在高度市场化的国家属于非主流的业务,其以公允价值计量大大增加了会计的可能性.为此,中国对同一控制下的企业合并做了专门规定,以历史成本为基础计量,并且专门出台了《企业会计准则第36号——关联方披露》严格规范关联方交易,一定程度上预防了的发生,保证了会计信息的可靠性.但由此却造成了会计计量口径差异,对企业间会计信息的可比性有很大的影响.

另一方面,公允价值要求的市场、预期未来流量贴现等,极大程度上依赖会计人员的职业判断,受制于主观意志,具有很强可操纵性.而我国会计在职人员的整体素质相对较低,职业判断等方面尚存欠缺,且长期以来主动性不足.近年来会计准则移植,改动内容规模较大,甚至涉及一些原则性的变化.会计人员虽然按照国家有关规定进行了相应的职业教育培训,但对于这些专业知识消化和吸收的程度任然有待考量.

五、结语

随着全球化的发展,各国会计准则的趋同是必然趋势,就我国会计准则与《国际会计准则》的趋同带来的经济利益是巨大的.我国会计准则的移植,尽管存在的问题颇多,但确实是当前环境下最符合成本效益原则的做法,或者说是当前经济政治条件下的必然选择.尽管如此,国际会计准则发展进程中的内在矛盾,即准则适用性和准则质量的矛盾,在政治经济发展及不平衡当今世界,要求每一个国家,特别是非发达国家,在实现准则国际化的同时,充分考虑本国实际,尤其是本土会计文化,不可盲目移植准则.

同时,我们要进一步认识会计国际趋同的内涵.会计准则的国际趋同,使会计信息具有“普世”价值,是为了全球经济发展的需要.但是,笔者认为,在全球还未真正达到“一体化”的今天,最求会计趋同,应从原则,方向上一步步推进.由此,目前我们的主要目标是实现国际会计的协调,增强会计信息可比性趋同而非单纯强调统一适用的定量化、标准化准则.

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