物价变动会计在我国实施的难点与探究

【摘 要】通货膨胀是我国当前经济生活中客观存在的一个严重问题,持续的通货膨胀给我国现行的会计模式带来一定的影响,使会计工作面临着一系列新问题,因此物价变动会计的实施势在必行.


【关 键 词 】通货膨胀;物价变动会计;实施难点

一、物价变动会计概述

随着世界经济一体化进程的加快,商业竞争日益加剧,经济环境也变得越来越复杂,目前物价变动已成为一种普遍存在的客观经济现象.正是由于这一客观经济现象的存在,传统会计赖以存在的基本条件发生了变化,从而对会计理论和实务都造成了一定的冲击和影响,直接降低了由传统会计模式产生出的会计信息的质量.虽然目前有些国家采用了能够反映物价变动的会计模式,但大部分国家所采用的传统会计,无论在基础理论方面还是在具体的实务操作中,均没有考虑物价变动的影响,即作为“商业语言”,根据传统会计所提供的信息资料并未能客观、真实、准确地反映企业的经营成果和财务状况,这些信息的质量由于物价变动的客观存在而降低,从而影响其利用价值,也影响了决策者据此进行决策的可靠性.

第二次世界大战后,出现了世界范围内的通货膨胀.进入70年代,通货膨胀愈演愈烈,传统会计模式所依存的社会经济环境发生的巨大变化,使其在理论和实务诸方面受到全面冲击,它所提供的信息受到严重扭曲,信息的有用性、可靠性受到损害,为此,西方会计界纷纷寻求消除物价变动对传统会计影响的方法,经过几十年的探索和试验,建立了一系列物价变动会计的模式.目前,有原始成本/名义成本模式、现行成本/名义货币模式和现行成本稳值货币这三种模式.

二、我国实施物价变动会计的必要性

任何会计理论和会计方法,都是社会环境发生变革和社会实践发展到一定阶段的产物,对这种会计理论和方法的研究,既是运用这种理论的前提条件,又是对我们的客观要求.新中国成立后,我国经历了5次较大规模的通货膨胀,但却一直没有深入的研究物价变动会计问题:第一次是1949~1950年间,1949年比1948年物价总水平上涨了74.4倍,1950年比1949年又上涨了1.3倍;第二次是1961~1962年间,1961年零售物价指数上升16.2%,1962年又继续上升了3.8%;第三次是1980年前后,零售物价指数最高上升6%;第四次是1985~1989年间,这几年的零售价指数分别上升为:8.8%、6%、7.3%、18.5%、17.8%;第五次是1992~1993年间,零售物价指数上升到13%.从2002年1月开始,到2003年8月为止,我国居民消费指数,始终都是在1%以下的低位运行.但9月以后,居民消费指数一路上扬,结束了连续下滑的势态,首次由负转正,2004年6月份我国居民消费指数同比上涨5%之后回落.2005年上半年同比上涨2.3%,仍在可控范围内,通货膨胀的阴影似乎远离.然而,2007年年中以来,我国物价水平呈明显上涨之势,2007年居民消费上涨4.8%,涨幅比同期加快3.3个百分点.2010年9月CPI同比增涨3.6% 涨幅创23个月新高.2010年10月,中国消费者物价指数达到4.4%.

近10年,我国物价持续上涨,通货膨胀已成为经济生活中客观存在的严重问题.在这种环境下,如果我们无视通货膨胀给会计带来的影响,势必影响会计信息的质量,削弱会计在国民经济管理中的重要作用.持续高企的宏观经济数据显示,当前我国通货膨胀形势依然严峻,当前的经济发展局势,决定了我们应从长远的观点来认识物价变动会计的必要性.

三、物价变动会计在我国实施的难点

(一)物价的信息来源的局限性

在美国,商业部按季度公布国民生产总值内含物价指数,劳工部按月公布消费物价指数;英国也会定期公布劳工部编制的零售指数.这些指数为物价变动会计的操作提供了重要的依据.与英、美等西方国家定期公布物价指数不同,我国现阶段虽然也建立了定期公布物价指数的制度,但对企业资产评估而言相关数据真实性无法确认,很难取得准确的比较数据,也就无法进行物价变动会计的操作.所以物价变动会计所需要的会计信息有很大的局限性,缺乏客观操作依据.

(二)会计准则及其相关法规滞后

尽管我国的新的企业会计准则提到了在严重通货膨胀下的会计处理程序,但我国依然没有关于物价变动会计的专门规定.同美国、英国等一些国家相比,我国物价变动会计的核算准则明显滞后.在采用物价变动会计核算的情况下,不同企业需要不同渠道取得大量核算依据,例如一般物价指数、特定物价指数、相同或相似产品的现行重置成本等等数据,而在这些认定、选择过程中,会导致主观判断上的差异,引入人为因素.这样,在物价变动这一客观事实已进入社会经济领域,对会计信息的利用已经造成了影响,并且国际会计领域已形成了物价变动会计处理惯例的情况下,我国有关物价变动会计的准则与法规已经明显滞后了.

(三)来源于政府的压力

在物价上涨时,采用物价变动会计模式,不但能够反映企业虚增的利润,而且能够揭示企业所侵蚀的资本,从而企业对课税对象的合理性提出质疑.如果在物价上涨的情况下,按照物价变动会计所提供的数据资料作为税收依据,意味着核算的当年分配的利润减少,则国家的税收大幅度削减.在物价下跌的情况下,采用物价变动会计提供的数据作为课税对象,企业的利润相对增大,尽管政府部门此时赞成使用物价变动会计,但对企业而言,此时采用物价变动会计模式,一方面会增加纳税额,另一方面也会引起企业在会计教育、会计人员、会计核算工作量及会计工作程序等的一系列膨胀,增加其核算成本,所以必然会遭到企业管理层的反对.

(四)资产评估质量较低

由于前述我国物价变动信息来源的局限,现阶段对此的补救措施是在企业有产权交易业务时,以资产评估来提供与物价变动紧密相关的替代信息,并依据资产评估结果进行账项调整.资产评估是一项技术较强的工作.到目前为止,我国资产评估的技术含量还很低,评估人员缺乏专业训练,素质较低.同时,我国资产评估的相关法规制度存在相对滞后性,体制还不健全,资产评估机构也缺乏相对的独立性,导致我国资产评估的质量不高,影响资产评估结果的客观性、可信性. (五)会计人员及报表使用人的业务素质局限性

采用物价变动会计模式,不但会增加会计人员的工作量,而且对会计人员的素质提出了更高的要求.物价变动会计要求根据具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础,这就需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力.就普遍而言,我国目前会计人员的业务素质还不高,而且物价变动会计模式又需要采用新的会计程序和方法,而且其会计处理程序相对于传统财务会计而言,其更加繁琐和复杂这就需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力,所以,在这样的客观状况下,推行物价变动会计未必能达到预期的效果.采用物价变动会计模式所编制的财务报表,也比传统财务会计编制的财务报表复杂得多,对于报表使用人而言更难理解,从而对财务报表使用人的要求也越来越高.

四、物价变动会计在我国实施难点的对策探究

虽然现阶段在我国推行物价变动会计比较困难,但是,只要物价变动继续存在和发展,那么物价变动会计的普遍只是一个时间问题.为尽快推进物价变动会计在我国的应用骂我认为可以从以下几个方面着手:

(一)建立社会重要资产物价指数体系

改善与物价变动会计相关的基础工作,为物价变动会计创造更好的条件.从外部来看,我国应尽快地建立主(下转第153页)(上接第151页)要社会产品物价变动指数的定期对比体系,建立重要资产物价比较指标体系,为企业进行物价变动会计具体操作提供可供参考的依据.

(二)进一步完善我国的会计准则和规章制度

目前,尽管我国的新会计准则提到了通货膨胀严重时期的会计核算程序,但我国还没有针对物价变动会计制定专门的规章制度.与此同时,我国企业会计准则规定的减值准备只是针对市价低于成本而言,虽然符合谨慎性原则,但只是物价变动的一个方面.而且,在计提减值准备时,我国对于公允价值、可变现净值等金额的确定,还存在较多的人为因素,缺乏客观性.所以,我国应该对物价变动会计进行进一步的分析研究,制定具有针对性的适合我国国情的物价变动会计的相关法规.

(三)完善政府及相关部门的职能

我国政府及相关部门应该尽可能快的建立一个更合理的物价变动指数公布的制度,为企业的物价变动会计的操作提供可靠的参考依据,同时进一步完善政府的审计职能和企业内部的审计制度,建立良好的监督管理机制.

(四)调整和发展资产评估及账项调整工作

在现有经验的基础上,对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展,以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要,是很有必要的.

首先,允许更多的企业依法进行资产评估,并进行账项调整.其次,统一资产评估及其账项调整的科技处理方法.最后,健全体制,提高评估机构的独立性;制定法规,严厉打击人为操纵行为;加强评估人员的职业培训,提高资产评估技能.

(五)提高会计职业人员的业务素质

会计工作是由会计职业人员来完成的,会计信息质量的高低也就取决于会计职业人员的整体素质.目前我国会计职业人员的整体素质偏低,而物价变动会计的实行,客观上对会计职业人员的整体素质提出了更高的要求,我国目前需要的是一批高素质的会计人员.所以我国应该建立一种培养和选拔高素质会计人员的新的会计人员管理体制.

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