医院财务会计内部控制方法

摘 要 ：医院财务内部控制制度是医院财务管理的重要组成部分,是实现医院运行的安全性、流动性、效益性而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制.在追求社会效益和经济效益的过程中应确保不断加以完善.

关 键 词 ：医院财务内部控制 问题 方法

内部控制制度是为了提高会计信息质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度贯彻执行而制定和实施的控制方法、措施和程序,是贯穿于医院经营活动全过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系.医院内部控制是医院内部的管理控制系统,它涵盖医院内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节,从而保证院内各项经济活动有章可循、有规可依.

一、当前医院财务内部控制制度存在的主要问题

1.理解程度不够,认识上有偏差

有的单位把内部控制理解为汇总各种规章制度,建立内部控制机制；有的单位在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差,把加强内部控制与发展和效益对立起来.在业务拓展和风险防范的抉择中,侧重于抓规模、抓效益,一味强调争取所谓的生存发展空间,造成违章违规；有的单位虽然建立了规章制度,但制度没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充；有些制度侧重于法律约束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的奖罚措施,更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的监督检查.

2.内控人员的素质不够,不能适应岗位要求

据了解,现在很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员,很多在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求,对内部控制的程序或措施经常理解不到位.

3.强调经济效益,也影响内控职能的发挥

从控制的角度看,控制环节和控制措施越严密,控制效果越好,所需的人、财、物支出就越高,因此单位也必然考虑到控制成本与控制效果之比.当控制成本大于可能产生的损失时,就认为没有必要设置控制环节或控制措施,这样,某些小错误和舞弊的发生就可能得不到控制.同样,各种内控制度的关系处理不当,也会影响内控职能的发挥.

二、解决医院当前财务内控方面存在的问题应做好以下工作

1.健全并完善内控制度

内控制度应涵盖医院管理的各方面,新业务的不断发生,需要制定相应新的制度,经济业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善,不适应的制度要废止,使内控制度覆盖各个角落和环节,不留漏洞,形成一个相对独立和完整、科学的控制系统.

2.增强领导内控意识,把内控作为医院管理不可缺少的一方面

如何使内控制度得以健康运行,单位负责人可从以下几方面考虑： 一是依据《内部会计控制规范》及医院内控目标,核查本单位内部控制制度的合法性及完整性.合法性是内部控制制度的首要原则,依据《内部会计控制规范》来制定.完整性是实现内部控制目标的内在要求,健全的内部控制制度才能充分提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律和规章制度的贯彻执行.二是抓好关键控制点,建立补偿控制制度.关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制.单位负责人要重点抓好关键控制点的控制,降低医院经营风险.三是单位负责人必须十分重视财务工作,并花费一定的时间和精力抓好财务工作.财务控制是内部控制的核心.会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者,充分发挥其积极性,对于做好财务工作至关重要.四是加强内部控制制度的监督检查.单位负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动,以监督、考核内部控制制度的执行情况,同时,应制定相应的奖惩制度.检查的范围应包括所有业已实施的内控制度,例如对会计人员的检查应包括：会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事,有无越权现象,会计工作质量和效率是否符合要求,财务会计报告是否真实、完整等.总之,内部控制的监督检查,一方面可起到查错防弊的作用；另一方面可使单位负责人收集信息,健全内部控制制度.

3.严格按章办事,做到奖惩分明

内部控制制度是单位管理的基础,只有严格按照制度办事,做到一视同仁,奖惩明确,考核到位,善始善终,才能使内部控制制度走向制度化、规范化的轨道.

4.实行人员素质控制制度

对人员的素质控制,通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制.当前,要实现《内部会计控制规范》的目标,很大程度上取决于会计人员素质的高低.就会计人员业务素质控制而言,医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度,以确保会计工作规范、正确；加大业绩考评力度,对不胜任者坚决更换.同时,加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,以确保会计人员政治上过硬、业务上合格.

5.加强内部审计控制

内部审计应当成为医院内部控制的主要力量.新形势下,内部审计机构应加强其独立性和权威性,在医院最高管理层的直接领导下,独立于有关部门的经济活动之外,对经济活动进行审核检查,对内部控制制度的功能和效果进行评价测试,及时提出改进意见和建议.

三、现阶段加强医院财务内部控制制度的方法

1.货币资金的控制

货币资金是医院流动性最强、控制风险最高的资产,是医院生存与发展的基础.货币资金的控制主要是防止的错误记录和舞弊行为的产生.它的业务内容主要包括收支及银行往来结算.货币资金控制要做到：

（1）货币资金的安全性：医院应当建立货币资金的岗位责任制,明确相关部门和职责权限.实行钱账分管,保证和银行存款的真实反映,其账户余额和会计报表上有关项目的余额应与实际存在数额相一致.

（2）货币资金的完整性：保证医院的所有收入都必须及时、正确、全部纳入账内核算,防止“体外循环”,防止私设“小金库”. （3）货币资金的合法性：即货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备,对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,重点控制大笔金额的货币资金支付.保证每笔资金的支出都是实际的需要,并有合法的合同、规范的审批手续、有效的凭证方可支付.

（4）货币资金的效益性：即合理调度货币资金,使其发挥最大效益.通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金,选择最优方案,最大限度发挥其经济效益.

2.收入的控制

医院的收入主要有医疗收入、药品收入、财政补贴收入和其他收入组成.医院收入内部控制重点是加强医疗收入和药品收入的控制,通过控制,确保医院收入及时、正确、全部入账.加强收入的控制应注意做好以下几方面的工作：

（1）加强票证的管理：严格票据的领用、退换手续,严格输入、输出票据的检验,对微机退票、废票加强审核.

（2）加强医疗服务的管理：不允许私自收取患者的各种检查和治疗费用,不得违反医疗收费规定乱收费,不得擅自减免患者的各种检查和治疗费用,所有的收费手续必须到门诊收费处或住院处.

（3）加强医疗应收账款的管理：实施有效的催款措施.

3.成本费用的控制

（1）医院应当建立严格的成本费用预算制度：根据预算内容分解成本费用指标,实行部门、科室核算,落实成本费用责任主体,考核成本费用指标的完成情况,制定奖惩措施,实行成本费用追究制度.

（2）医院应当结合自身特点,采用适当的成本控制方法,提高成本管理效率；利用现代信息技术,实施对成本的控制与管理：一是优化人力资源配置,降低人力成本.二是建立公开招标采购和定额管理制度,降低存货成本.三是改善经营管理,降低管理费用.

（3）医院应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序,严格控制各项费用的开支.

4.基建项目、维修项目的控制

（1）项目决策控制：医院应当建立工程项目决策环节的控制,对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定,确保项目决策科学、合理.组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审,出具评审意见.建立工程项目的集体决策制度,明确相关部门及人员的责任.

（2）概预算控制：医院应当建立工程项目概预算环节的控制制度,对概预算的编制、审核等作出明确规定,确保概预算编制科学、合理.组织工程、技术、财会等部门的相关人员对编制的概预算进行审核.重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确.

（3）价款支付控制：医院应当建立工程进度价款支付的控制制度,对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定,确保价款支付及时、正确.对因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,应提供完整的符合法律手续的书面资料,并进行严格的审核.

（4）竣工决算控制：医院应当建立竣工决算环节的控制制度,对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定,确保竣工决算真实、完整、及时.组织工程、技术、财会等部门的相关人员对竣工决算进行审核.重点审查决算依据是否完备,相关文件资料是否齐全,竣工清理是否完成,决算编制是否正确.

5.实物的控制

医院耗用的物资通常包括药品、卫生材料、办公用品等,在物资的购进、领取和使用环节中,应当建立完善的控制制度,达到降低物资消耗、减少损失和浪费、提高经济效益的目的.在物资管理中药品是重点,医院药品占医院资产总额的比重大、流动速度快、品种多、控制难度大,如不实行严格控制将造成药品的丢失和损失.医院在加强药品控制中应做到：一是凡购进的药品均应按质按量入库：凡药房发出的药品均应收款.二是药品按品种、类别逐一计入计算机网络：药品的分发、退库均应有详细的记录和手续.三是药品应在静态下定期清查、盘点,确保账物相符：盘点结果要有记录,并分析盈亏.四是对发现的问题及时采取解决措施,确保医院资产的安全、完整.

综上所述,内部控制制度是现代医院管理制度的重要组成部分,对明确和规范医院内部各部门、各岗位的职责和行为,保证经营目标的实现,提高管理效率和保护资产的安全和完整,规范会计秩序,防止会计信息失真等都有明显作用,作为医院的财务工作者,就更应该注重内部控制方法的研究,使其更好地为医院的发展服务,促进医院的和谐发展.