本站原创摘 要：本文了从会计政策选择空间上的变化、计量基础多元化、收益计量方法的变化、所得税计算的变化、扩大了借款费用资本化的范围五方面分析新会计准则对税收的影响,从税务会计的分立、设计税收制度应结合会计因素、全面提高税务部门的工作质量、强化企业财务人员职业素养四个方面指出了相应的对策.
关 键 词 ：新会计准则；税收；影响；对策
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0162-01
2007年1月1日开始,我国在上市公司范围实施了新会计准则,新会计准则的实施对我国的经济特别是税收产生了重大的影响,那么如何针对这些影响,来制定应对的对策,使新会计准则在更深入推行的形势下,合理运用有效的对策,为企业实现税后利润的最大化,基于此,笔者本文对此做了如下浅要论述.
一、新会计准则对税收的影响 新会计准则的实施对税收的影响,主要体现在以下五个方面
（一）新的会计政策选择空间.新的会计准则中,具有针对性的会计政策规定增加,选择的空间更大了,不同的选择,就决定了不同的结果,以什么政策处理会计事项,其结果就直接影响了纳税,大多数企业都会去选择那些能节税的会计政策,这也就造成了新会计准则对税收带来的必然影响.关于企业的固定资产的折旧问题,在新会计准则中的调整幅度较大,企业每年都要对固定资产的折旧年限指标、预计净残值指标做出复核,如果复核的结果与原估计存在差距,就要对二者做出及时的调整,调整的结果是对企业利润产生了影响,同时也就影响到了税收,在新准会计则中为了准确地体现存货流转,取消了原来的存货计价的后进先出法,那么,对此作理论上的分析,我们认为,这对于那些库存量大、周转率低的企业来说,毛利率和利润就会由此产生变化,假设市场环境正处在通货膨胀的状态下,当期的利润就会出现较高的情况而影响到企业的税收.
（二）计量基础运用实现多元化.新会计准则全面引入历史成本,提出了五种计量属性,即历史成本、重置成本,可变现净值、现值、公允价值使计量基础实现了多元化,这种计量模式影响着每期的损益,对税收造成影响,在五种计量属性中,公允价值成为新会计准则体系新视点,公允价值模式的运用,真实反映出了企业资产和负债,由此带来的企业盈利的不稳定状态,又将影响到税收,比如,以投资为目的房地产,如果以其公允价值代替帐面价值计价,那么,其中的差异就计入当期损益,这样就可能使导致企业利润数字大幅度提高,其结果是对税收造成影响.
（三）收益计量方法的变化.在新会计准则中,对于收益的确认提出了新的要求,具体要求体现在《债务重组》、《非货币性资产交换》、《建造合同》、《金融工具确认和计量》等准则中,对企业核算的收益产生较大的影响.比如,在企业债务重组中,过去是将债务重组产生的收益计入资本公积,在新的债务重组准则中,可以将债务重组过程中,债权人让步,债务人被豁免偿还、减少偿还负债等而产生的收益,确认为债务重组利得,计入当期营业外收入,作为利润进入利润表,这就直接影响了税收.
（四）所得税计算的变化.资产负债表债务法在新会计准则中被广泛运用,该所得税处理方法与原方法（应付税款法递延法和损益表债务法）相比要引入暂时性差异的概念,我们来看其计算的方法,在企业的规定的时期内,都要核定资产和负债的类别的暂时性的差异,其目的是适应税率计量确认一项递延所得税,加上当期应纳税所得额,就构成当期的所得税费用,从中分析我们可以看出,当期所得税费用和递延所得税费用包括在其中,那么.在企业规定的时期内,被确认为企业收益的数字就包含了该时期的负债的余额、递延所得税资产.在企业经营模式发生改变的情况下,暂时性的差异也势必影响税收.
（五）扩大了借款费用资本化的范围.新会计准则中指出,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产时,应当予以资本化.允许为生产大型机器设备,船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化,而不再直接计入损益(财务费用).关于借款费用资本化的规定,取消了对购建固定资产的专用借款的限制,其对税收产生的重大影响是不容置疑的.
二、新会计准则对税收的影响的对策
2007月7月1日起,新会计准则于在上市公司范围内实施,上文笔者分析了其对税收的影响,那么有什么对策来应对呢?以下是笔者的几点观点：
（一）税务会计的分立.纳税调整是新会计准则对税收的影响重要方面,其根本原因是税务会计并没有成为独立的体系.这是由于会计与税法差异的变化频繁性导致的,很多企业结合自身利益,要求会计要能够提供纳税筹划的信息,对管理决策起到帮助作用.随着新会计准则的实施,税务会计独立于财务会计是势在必行的.
（二）设计税收制度应结合会计因素.在目前税务会计分立还不能真正实现的情况下,随着税制改革,我们要考虑的是调整会计和税法差异,随着在新会计准则的实施,我们在制定税收制度时,特别是企业所得税的制定,要结合税法和新会计准则的要求,有效地降低会计和税法的差异度,达到简化税制的目的,从而有效地减低成本.
（三）全面提高税务部门的工作质量.随着新的会计准则实施,因新会计准则和税法差异的变化,新的要求又有待于税务部门执法水平的提高.比如在税收征管制度的建立上、税收稽查工作中,都需要我们税务部门调整稽查工作的程序和方法,反映纳税人涉税业务的准确信息,在工作中,我们要结合纳税人不同的需求,千方百计,为纳税人提供相关的纳税的方面的及时性、准确性、针对性的相关知识的培训和辅导.
（四）强化企业财务人员职业素养.随着新会计准则出台,无论是专业技能还是职业素养,都对企业财务人员提出了更高的要求,因此,企业财务人员要深入学习贯彻新会计准则,强化自己的职业素养,时时刻刻关注国家税法的变化和要求,保证企业法纳税,以实现企业税后利润的最大化为目标,为企业的发展做出应有的贡献.
总之,根据新会计准则实施,对税收产生了重大的影响,我们应该采取相应的对策来解决目前存在的问题,努力提高税务部门的征管及服务质量,提高企业财务人员的专业素养,减少会计和税法的差异,使其协调一致,实现企业税后利润的最大化,使企业稳步健康地发展.
作者单位：吉林通汇会计师事务所有限责任公司延边分所