本站原创摘 要：为了保护股东和债权人的利益,防止企业虚夸资产,包装上市,必须合理应用谨慎性原则.本文主要介绍谨慎性原则存在的前提条件以及在经济管理会计核算中的具体应用.
关 键 词 ：谨慎性原则 不确定性 经济管理 会计核算
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）01（a）-0-01
谨慎性原则又称稳健性原则,是指企业在进行经济管理会计核算时,要遵循谨慎性原则,这样可防止抬高资产和受益,压低负债和费用,并起到预警风险和化解风险的作用.其具体做法是：推迟确认收入,尽早确认费用,低估资产,高估负债.合理运用谨慎性的原则,有效防止企业虚夸资产、企业包装上市、扩大利润的现象发生,可为众多会计信息的使用者提供更加真实、可靠的会计信息,既保护了股东和债权人的利益,又提高了企业的经济管理效率,有利于企业做出准确的经营决策,提高市场占有率和经济利润.
1.谨慎性原则存在的前提条件
谨慎性原则是指：针对经济活动中的不确定性和风险性而采取的一种会计核算上的谨慎态度.企业在生产经营活动中的不确定性、风险性和会计信息的不确定性是谨慎性原则存在的前提条件.企业的生存与发展是和社会经济环境是密不可分的,物价变动指数、税率例率、通货膨胀等因素将影响会计信息,使企业的资产不断发生变化.会计系统外部环境的不断变化,也会影响会计信息不准确.企业为了在经营中谋取超额的经济利益,必然会存在一定的风险,因此,在企业的会计信息中也存在着不确定性.对于以盈利为目的的企业来说,如何预测商业风险,如何避免商业风险,是企业所面临的艰巨任务.而会计的谨慎性原则正是减少风险的有效方法,合理应用谨慎性原则能对企业经济活动中存在的风险进行合理估计,有利于保护股东利益和提高企业市场的竞争力.
2.谨慎性原则在经济管理会计核算中的应用
2.1 会计核算中各种“准备”的提取
2.1.1 坏账准备的提取.企业的各项应收款项目,可能会因为购货人拒付、破产、死亡等等原因而无法收回,发生坏账,企业资产将受损.企业为了谨慎起见,应当定期对应收款项进行全面的检查,对可能发生坏账的应收款项目进行预测,没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备,这充分体现谨慎性的原则.
2.1.2 存货跌价准备的提取
企业应经常对存货进行全面清查,若因为存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值的,应当按可变现净值低于成本的金额提取存货跌价准备.这种会计处理方法符合谨慎性原则.
2.1.3 短期投资跌价准备的提取
企业从证券市场购入股票、债券等等短期投资活动,由于证券市场总是处于波动之中,所以企业的收益和损失的不确定性很大.在期末,企业应对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备.这很符合谨慎性原则的要求.
2.1.4 长期投资减值准备的提取
按照《企业会计制度》的规定：企业应当定期或者于每年年度终了,对长期投资逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应在期末时计提长期投资减值准备.
2.1.5 固定资产减值准备的提取
按照《企业会计制度》的规定,企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查.如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等等原因,导致其可收回金额低于账面价值的,应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备.
2.1.6 无形资产减值准备的提取
由于无形资产在创造经济利益方面存在着较大的不确定性,企业应该定期或者至少每年年度终了,检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应当计提无形资产减值准备.
3.存货期末计价方法的运用
资产负债表日,存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量.也就是按“历史成本”与“可变现净值”两者之中的较低者进行计价,反映在资产负债表上.
存货成本高于其可变现净值的,应当计提“存货跌价准备”,计入当期损益.可变现净值,是指在日常活动中,以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额.这种计价方法符合谨慎性的原则.
4.固定资产折旧方法的选
固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则.由于技术发展的进步,固定资产不仅存在有形损耗,也存在无形损耗.如果采用直线法,可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢.而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法,则可以实现加速设备的更新,同时计提折旧也会更符合实际情况.
5.无形资产的摊销
无形资产的摊销也体现了谨慎性原则,无形资产的摊销一般采用直线法.所以摊销主要决定因素是其摊销年限.在实际的工作中,应将其价值在预计使用年限内分期平均摊销.无形资产的摊销期限越短,越能体现谨慎性的原则.
6.收入的确认
《企业会计准则―收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能够确认.如果在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况确认和计量.
（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿,应该按照已经发生的劳务成本计算确认收入,并按相同金额结转成本.
（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本确认收入,并按已发生的劳务成本,作为当期费用,确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额,作为当期损失；如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿,应按已发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入.这些规定,充分体现了谨慎性原则.
（3）关注和反映或有事项的规定.或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果需要通过未来确定事项的发生或不发生予以证实.《企业会计制度》对或有事项的处理所作的规定,确认或有负债而不披露可能的或有资产,遵循了谨慎性原则,同时也能让会计信息使用者更清晰地了解企业的财务状况信息,从而做出正确的决策.总之,在全球经济一体化的今天,谨慎性原则的合理应用对企事业单位的经济管理具有重大的意义.合理应用谨慎性原则对企业进行经济活动分析,得出的财务信息、经营投资信息是十分稳健可靠的,为企业经营投资和决策起到至关重要的作用,大大提高了企业的经济效益.