本站原创摘 要 ：会计实践活动的各个环节的加工对象是会计信息.因此,正确界定会计信息的内涵,明确会计信息的特征,深入分析会计信息质量的各种影响因素,对研究会计信息质量特征、提高会计信息质量具有很高的借鉴作用.
关 键 词 ：会计信息 特征 分析
会计信息系统论认为,“会计是一种特殊门类的信息服务”,“会计的目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”、“会计是一个信息系统.它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息”、“会计是为信息使用者做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”.
一、会计信息的内涵
长期以来,会计学界对会计信息的内容有不同的看法,其中的差异在于会计信息是否应包括企业经营信息（非财务信息）以及内部管理用途的信息.随着社会的发展,人们越来越认识到财务信息的有限性,期望获得更多的非财务信息.因此,人们的认识逐渐趋同,即会计信息实际上是一种广义的信息,应该包含三个层次：
第一,以货币化指标体现的财务信息.它是从动态、静态两个角度,对特定会计主体经济资源的数量（资产）、归属（负债、权益）、运用效果（收益分配）、增减变化及其结果（流量）进行描述；
第二,非货币化的和非数量化的说明性信息.它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明,而且还包含了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息,这些信息对于使用者正确判断主体的经营能力、发展前景,往往起到至关重要的作用；
第三,其他用于主体内部管理的信息.这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供,主要包括短期及长期决策信息、预算信息、责任中心要求及履行情况等信息,虽然与外部性较强的财务信息相比,它们更容易为人们所忽略,但在经济管理和信息质量控制方面,它们也起了不可低估的作用.不过,在当前的会计报告模式中,所反映的会计信息主要是前两个层次上的信息.
二、会计信息的特征
会计信息的特征是会计信息区别于其他信息所应具有的特性.对会计信息的特征进行深入的分析,有助于我们准确把握会计信息的本质,并在实践中提高会计信息的质量,使之更好地为利益相关人服务.关于会计信息的特征,现有的会计文献有着各种不同的表述,但从经济学的角度来看,会计信息作为一种公共产品,具有消费上的公共性和生产上的外部性两个特征.
西方公共产品理论根据产品使用中是否具有排他性和竞争性,将一切产品大致区分为私人产品和公共产品.相对于私人产品消费上的排他性和竞争性,公共产品的典型特征是消费上的非排他性和非竞争性.所谓非排他性是指一个人或一些人的消费,并不排斥另一些人的消费,即使在技术上是可以排他的,但排除的成本十分昂贵,以至在经济上是不可行的.所谓非竞争性则是指增加一个消费者并不增加相应的成本,即每增加一个消费者的边际成本等于零,也就是说一个人的消费效用与他人的消费量无关.由于公共产品具有以上两种特性,所以它通常不能或很难通过市场来提供.因为单个消费者既感受不到其他消费者利益的直接压力,也感受不到生产者利益的直接压力,于是也就没有必要通过正当的市场交易来购买他所需要的消费,他便会倾向于做那种让别人去努力而自己坐享其成的“免费搭车者”.反过来,市场中的每个人都想做一个“免费搭车者”,从公共产品中获益而避免为其付费,所以市场上也就没有人愿意提供这些公共产品,生产者也很难通过市场来卖出自己的产品,从而收回成本和取得利润.
会计信息具有公共产品的两个特征：非排他性和非竞争性.会计信息一旦被公司管理当局“生产”和披露,就被众多的消费者使用,很难将谁排除在外,具有非排他性；而且,增加一个人对它的消费并不导致成本的增长,具有非竞争性.也就是说,一个人对会计信息的使用并不减少其他人使用的效用,而且是在同等效用下免费使用.因此,市场中会计信息的需求者人人都想成为一个“免费搭车者”.但会计信息的生产和披露是有成本的,搭便车行为使得会计信息被付费的人使用,也被不付费的人使用,从而使得会计信息的成本得不到公平分担和有效补偿.因此,在“生产”会计报告时,会计报告的生产者往往就不考虑对非购买者的需求,结果自然会引起信息的“生产不足”（包括会计信息质量和数量的生产不足）,造成市场效率低下.
外部性是指当一种活动如果使别人得到附带的利益,而受益者不必付出相应的报酬；或使别人受到附带的损害而受损者难以得到相应的补偿,前者称正的外部性,后者则称负的外部性.外部性是生产或消费的副作用,这种副作用是独立于市场机制之外的,不能通过机制表现出来.因此,在私人厂商追求自身利益最大化的过程中,就可能导致具有正外部性的经济活动达不到社会最佳水平,而具有负外部性的经济活动超过社会最佳水平.
会计信息的外部性是指当一家公司披露会计信息之后,对其他公司或个人所产生的直接或间接的影响,这种影响不能通过市场来交易.同样这种影响有正的也有负的.当公司报表向外界真实地传达了企业的财务状况、经营成果和流动等信息的时候,投资者就可以据此做出正确的决策,从而产生正外部性效应；反之,会计报表弄虚作假,投资者据以做出了错误决策而遭受损失,从而产生负外部性.当公司经营状况良好时,通过披露真实的会计信息有利于在市场上和广大股民心中树立起健康的形象,从而提高企业的市场竞争力,吸引更多的投资者,使企业和投资者达到双赢,使社会资源配置达到优化.然而,公司并不是始终具有披露真实会计信息的动力.因为：首先,会计信息消费的公共性可能使得信息供给成本无法得到补偿；其次,公司经营状况的不佳和市场上其他公司的影响可能使得公司为维护其“良好形象”而走上相反的道路.因为当公司经营业绩不佳时,披露真实的会计信息必然会使企业股价下跌,失去潜在的甚至是已有的投资者.此时公司为了保持市场上的股价,就会铤而走险,操纵和粉饰会计报表,虚夸利润,披露虚假会计信息,骗取投资者的信任,而投资者却承受着各种潜在的损失.当会计信息市场上弄虚作假的公司越来越多的时候,披露真实信息的公司就会处于竞争的劣势.结果披露真实信息的公司也会想办法尽量多的披露利好的信息,而省略不利的信息,有的甚至加入粉饰信息,提供虚假信息的公司之列.此时,具有正外部性的真实会计信息严重生产不足,而具有负外部性的虚假会计信息充斥着市场,投资者的利益得不到保护,社会资源得不到优化配置.
会计信息的这两个特征决定必须建立法律、准则、道德规范多管齐下的管制体系,从各方面对会计信息实施有效的监管,确保会计信息达到预期的质量要求.