本站原创【摘 要 】本文从收付实现制的局限、规范政府财政收支和评价政府财务绩效、建立透明的政府会计体系的内在要求3个方面分析了引入权责发生制的必要性.从经济与政治体制的不断改革、各国引入权责发生制的经验、国内对引入权责发生制的研究成果等方面分析了引入权责发生制的可行性.
【关 键 词 】权责发生制 政府财政 必要性 可行性
全面确认、计量政府资产、负债,恰当地反映政府受托责任与财务状况,准确地核算政府营运的成本与费用,乃至考核政府部门业绩都需要以权责发生制为基础.目前经济合作与发展组织(OECD)已有半数成员国在政府会计中不同程度地引入了权责发生制.为了真实反映我国政府的财务活动及财务状况,提供具有一定质量要求的财务信息,使信息使用者更客观公正地分析、评价政府受托责任特别是财务受托责任的履行情况,我国政府会计改革应逐步引入权责发生制会计基础.
一、我国政府会计引入权责发生制的必要性
(一)以收付实现制为基础的政府会计的局限
1.收付实现制下,不能全面反映政府财务状况
现行的政府会计制度对许多属于国家和政府的权利未予以确认、计量和报告,如上级政府应收补助款、下级政府应上解款、我国政府在国际组织中的权益,以及权益属于国家而委托政府管理的国有资产产权等,应该对这些权益按照权责发生制进行细化确认,并详细记录其变动情况,以保护资产的安全、完整.
2.收付实现制下,政府部分资产的核算和反映不全面
我国现行制度规定,固定资产购建支出一次性计入政府支出,尤其是大额的基本建设支出发生时,易人为导致年度间政府支出波动过大,使年度间政府支出失去可比性,也没有反映出真实的政府支出成本.此外,如果建设单位未完成基建任务,项目尚未竣工之前不在行政事业单位的账簿中登记反映,只有在竣工验收交接手续后方予以登记,这种做法导致固定资产在建造和管理上的脱节.
3.收付实现制下,不利于反映政府的受托责任
按照收付实现制编制的财务报告反映的受托责任范围比较狭窄,因为它只确认实际收、付的交易或事项,而忽略其余交易或事项,提供的报告主要与预算执行情况有关,不能反映政府的受托责任完成情况和政府运营结果方面的完整信息,对政府提供的公共服务成本和费用没有准确地计量,难以体现政府预算管理业绩和政府工作效率水平.
(二)引入权责发生制是规范政府财政收支、评价政府财务绩效的需要
1.规范政府财政收支的需要
政府财政收支的具体数量,如预算项目的投入产出分析、政府财政状况指标的计量等,在收付实现制的情况下是很难实现的.而权责发生制要求把政府的财务状况以资源的形式进行系统整合,为此国际货币基金组织(IMF)专门指出“只有采用权责发生制才能全面反映政府的资产和负债状况,以及政府的所有公共交易.”
2.评价政府财务绩效的需要
当前我国政府正在进行绩效改革,而财务绩效是重要的内容.在权责发生制下将产出预算与权责发生制预算结合起来,使全部成本与所取得的绩效密切相关,这将有利于加强管理.权责发生制下“成本”的概念取代了传统预算管理模式中的“支出”概念而处于主导地位,使得财务绩效可以用成本――收益等经济学方法进行衡量,便于用量化和具体化的方式来对政府财务绩效进行评估.
(三)引入权责发生制,是透明的政府预算和会计体系的内在要求
1.政府会计信息披露的内在要求
长期以来,我国收付实现制下的政府预算会计内容主要是财政收支活动,没有覆盖全部会计要素.权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提供产品和服务成本的相关信息,以及用于评价经济主体财务状况及其变化和经济主体经营活动经济性以及效率性的有用信息.
2.建立健全、透明的政府预算和会计体系的必然要求
随着政府改革的透明化,财务公开越来越重要.在政府会计采用权责发生制后,政府资源将得到有效的管理,各种财务信息作为资源展现在社会公众面前,会计系统将会变得更加开放,人们可以方便地获取有关政府的综合信息,而这在收付实现制下是较难实现的.
二、我国政府会计引入权责发生制的可行性
(一)我国经济、政治体制的不断改革,为我国引入权责发生制提供了现实可能性
党的十七大报告和“国家十一五规划”等给我国经济、政治体制改革指明了方向.随着行政改革和财政预算管理体制改革的推进,必将带动政府会计制度的改革和完善.
(二)各国引入权责发生制的经验,为我国引入权责发生制提供了有益的借鉴
20 世纪80 年代以前,各国政府会计采用的都是收付实现制.目前,OECD 国家中,已有一多半在政府会计、政府财务报告和预算管理中不同程度地采用了权责发生制.OECD 以外的国家也在纷纷进行这方面的相关探索与尝试,这些经验都给我国政府会计引入权责发生制提供了有益借鉴.
(三)国内对引入权责发生制的研究越来越多,为我国引入权责发生制提供了理论基础
近年来,越来越多的会计学者、会计工作者开始关注政府会计,主要针对政府会计制度中存在的问题提出了有益的建议和设想,取得了许多有价值的成果,为我国会计制度的改革奠定了坚实的理论基础.
(四)我国多年来财政体制改革的经验以及政府财政工作者不断探索,为权责发生制的实施提供了实践基础
由于现行收付实现制的政府会计制度存在很多问题,财政工作者在具体工作中,探索各种改革路径,其中就包括权责发生制的探索,如部分事业单位的部分业务已经实行权责发生制,通过实践发现,收付实现制和权责发生制之间的转换需要一个过程,而且两者在某些方面是可以共存的,只要把财政工作的任务进行细分,结合两者的特征采取不同的工作模式,采取渐进式的推进方法,应该是可行的,也已经有了良好的实践基础.
结语
目前,引入权责发生制已经成为国际上政府会计改革的趋势.“它山之石,可以攻玉”,我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度,加强预算管理,增加财政透明度,提高工作效率,借鉴国际做法、逐步引入权责发生制是十分必要的.根据我国国情,政府会计核算基础目前宜选择修正的权责发生制,但应当以完全的权责发生制为长期目标.
主要参考文献
[1]陈穗红等.论我国政府会计权责发生制的应用问题[J].财政研究,2004(11).
[2]晋晓琴.中国政府会计引进权责发生制的必要性与可行性[J].经济与管理,2005(3).
[3]上海市预算会计研究会.改进预算会计制度的思考[J].预算管理与会计,2006(11).