本站原创摘 要 ：新形势下的行政事业单位内部控制建设是我国当前内部控制建设领域的重点问题.由于受到传统管理理念的影响,我国行政事业单位在经营管理过程中的内部控制问题十分突出,已经引起财政部门和审计部门的高度关注.另一方面,伴随着我国行政事业单位改革的逐步深入,不少行政事业单位也将接受市场经济的考验.鉴于此,加强和完善相关内部控制制度建设十分具有必要性和现实性.
关 键 词 ：行政事业单位；内部控制；问题；对策
一、引言
为了建立健全我国企业的内部控制规范体系,我国颁布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引,该项规范及其指引的颁布不仅能够促进企业经济效益的提高,同时还对提升企业会计信息质量及透明度有着深远意义.随着我国对事业单位改革的不断推进,事业单位的内部控制问题日益凸显,这些问题的存在会严重阻碍事业单位的长远发展.鉴于此,2010年,财政部部长在财政工作报告中明确指出,完善行政事业单位的内部控制建设是一项迫在眉睫的工作.同企业的内部控制制度建设相比,目前我国行政事业单位的内部控制制度建设相对薄弱和滞后.随着我国社会主义市场经济的深入发展,越来越多的行政事业单位也意识到,加强内部控制建设是保证资产安全、提高会计信息质量的有力途径.内部控制渗透在事业单位经营管理流程中的各个环节,尤其在金融危机后较为严峻的经济形势下,内部控制将进一步发挥它的先进作用.从我国事业单位的现状来看,部分行政事业单位的管理意识还较为落后,内部控制建设情况不甚理想,不仅严重制约了行政事业单位经济效益的提高,同时也给行政事业单位的长远发展埋下隐患.在新的形势下,事业单位要想在我国的经济建设中发挥出更大的效用,就必须建立健全相关的内部控制制度.
二、我国行政事业单位内部控制建设存在的主要问题分析
1.内部控制意识较为薄弱
一方面,由于受到传统管理理念的影响,大多数事业单位的管理层重视自身政绩和事业的发展,忽视了单位的内部管理,同时也缺乏对内部控制相关知识的学习,对内部控制的重要意义认识不够深刻.有些行政事业单位的领导认为单位的主要职责就是服务于公共事业,对单位的成本核算、生产经营等方面的管理得过且过,认为内部控制的建立就是走走过场,或者是认为内部控制就是财务部门的工作,与其他部门没有太大关系,甚至将预算控制与内部控制之间划上等号.有的行政事业单位内部虽然制定了相关的内部控制制度,但是却没有得到真正意义上的执行,只是为了应付上级检查,没有发挥应有的效用.另一方面,由于有些行政事业单位在岗位设置上的不科学,导致了相关工作人员的岗位责任约束意识十分薄弱,再加上单位内部缺少对内部控制相关知识的宣传和培训,导致工作人员缺乏内部控制建立与实施所必要的能力,难以切实发挥财务控制和监督的作用,业务控制脱节现象十分严重.
2.缺乏合理、完善的内外部监督体系
我国行政事业单位缺乏合理、完善的内外部监督体系,因此难以有效协调各个部门的工作,不能对单位内部的会计工作形成具有威慑力的监督.尽管有不少行政事业单位在内部设置了纪检监察部门,但是在现阶段的管理体制下,纪检监察部门缺乏应有的独立性,直接导致监督力度薄弱,监督覆盖面较窄,难以对内部控制的有效性形成监督.尤其是针对一些权力较大的行政事业单位,其政务活动的公开程度有限,社会公众了解的信息也十分有限,社会监督难以形成.一些事业单位从自身实际利益的角度考虑,都会尽量采取一些保护措施,缺乏全面的信息共享和有效的沟通交流机制.此外,审计部门往往都将工作重点放在预算领域,难以对行政事业单位形成持续性监督,再加上缺乏相应的奖惩机制,其工作积极性不高,在实际操作中缺乏发现问题的动力.如果任由该现象发展下去,会极大削弱行政事业单位的内部监督功能,最终导致单位内部控制全面失效.
3.会计基础工作质量偏低,会计人员整体素质不高
内部控制制度的建立和执行需要依靠高质量的会计基础工作和高水平的会计人员.从目前我国行政事业单位的普遍状况来看,其会计基础工作质量整体偏低,规范化程度不够.客观来看,行政事业单位的会计核算相对企业来说较为简单,在加上传统管理理念的影响,行政事业单位的会计基础工作往往只是流于形式,并没有对其规范性进行严格要求.另一方面,由于行政事业单位的财会人员整体素质偏低,专业技能知识陈旧,观念落后,会计判断不准确,对内部控制的执行常常存在偏差,也直接导致了内部控制实际执行效果不甚理想.
三、完善我国行政事业单位内部控制建设的对策分析
1.强化内部控制意识,提高行政事业单位对内部控制工作的重视程度
内部控制建设与执行的效果直接受到单位领导和工作人员的影响,鉴于此,在行政事业单位内部,需要从上到下进行对内部控制相关理念与知识的学习,为内部控制工作的开展奠定良好的基础和氛围.首先,单位的领导需要对内部控制的建立和执行情况承担首要责任,要能做到以身作则.通过对管理层内部控制意识的强化,提高内部控制在实际工作中的受重视程度,使得内部控制相关制度能够真正落到实处.其次,在制定内部控制的相关制度时,一定要树立起人人负责的观念,明确权责关系,大力推行经济责任制,将相关责任风险与单位管理层的政绩直接挂钩,促进管理层更好地履责.最后,还要加强对行政事业单位内部员工的宣传和培训,让其了解内部控制的重要意义,主动维护内部控制环境.
2.尽快建立单位内部审计、政府审计、社会审计相结合的监督体系
为了确保内部控制制度的实施效果,我国行政事业单位应该尽快建立起内部审计、政府审计、社会审计相结合的监督体系.首先,要提高对行政事业单位内部审计的重视.内部审计不仅是行政事业单位内部控制整体系统的重要组成部分,同时也是其逐步强化内部监督的重要依托.行政事业单位需要完善内部审计机构的建设,提高内部审计机构的层次,树立起内部审计机构的权威性和独立性,使其逐步制度化和规范化.其次,在政府审计层面,财政部门要进一步加强对行政事业单位所涉及的财政资金的管理,从预算抓起,细化财政资金考核项目.同时,审计部门也应该积极配合,采取定期审计、专项审计等方式,充分发挥政府监督的效用.最后,国家还应该尽快完善相关法律法规的建设,赋予纳税人更高的法律地位,引入社会审计机构,发挥社会公众的监督力量.
3.提高会计基础工作质量,建立教育机制,提高会计人才的综合素质
一方面,会计基础工作质量的高低会对行政事业单位内部控制的实施效果产生显著影响,会计基础工作不过关,会对内部控制制度在行政事业单位的推行产生负面影响.鉴于此,行政事业单位必须要有意识地提高会计基础工作质量,强化会计系统自身的控制作用.企业可以建立起严格的财务管理制度,大力推行电算化工作系统,这样既可以避免实际工作中的随意性,又可以大幅度地提高会计基础工作的效率和准确性.除此之外,行政事业单位还需要进一步规范日常的管理工作,对会计岗位进行科学设置,确保各个岗位之间能够互相监督和制约,实现有效的会计控制,最大程度的减少工作中的失误.另一方面,行政事业单位可以通过建立培训教育机制,提高会计人员的整体素养.会计人员素质的高低会直接影响内部控制的设计与执行,提高行政事业单位会计人员的综合素质是打造高效内部控制制度的必然要求.新形势下,一名合格的会计人员不仅应当具备过硬的专业技术知识,熟悉国家相关法律法规,同时还应该具备高尚的职业道德和主动学习的热情.行政事业单位可以通过举办定期培训、专业讲座、外出考察等等方式,促进单位内部会计人员的继续教育,不断更新会计人员的知识结构,从而保证会计工作的质量.
四、结语
客观来看,行政事业单位的内部控制建设是一项长期、复杂的工作,需要对内部控制制度进行一定的改革和创新才能帮助行政事业单位适应社会发展,这一过程任重道远.我国行政事业单位的内部控制建设必须考虑到我国市场经济的发展状况和行政事业单位的实际情况,从改善内部控制环境出发,着力为内部控制制度的建立和实施营造一个良好的氛围和基础.同时将内部控制作为一项系统工程来予以打造,跟进相关子系统的配套工作,循序渐进地对行政事业单位的内部控制建设进行改进.