本站原创2006年财政部颁布了包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南为具体规范的会计准则体系(以下简称新准则), 2007年1月1日起在上市公司率先执行.为了掌握新准则对企业财务、利润的影响及指南的可操作性,确保新准则的顺利实施,财政部下发了《关于组织开展企业会计准则体系模拟测试工作的通知》,我公司作为河北省新准则模拟测试的两家试点单位之一,在对新准则和指南理解的基础上,参考《企业会计准则体系模拟测试程序》,结合公司实际情况,重新编制了2005年财务报告.
一、具体过程
1.首先参照新准则和指南的内容,确定本公司新旧差异项目对照表.
2.重新编制2005年期初资产负债表
假设从2005年1月1日起开始执行新准则,以2005年1月1日为首次执行日,根据“首次执行企业会计准则”及其解释的规定,参考“企业会计准则体系追溯调整情况表”,重新编制2005年初资产负债表,以此作为新准则模拟测试的起点.
(1)根据长期股权投资准则,将非同一控制下股权投资差额借方余额计入投资成本(不再摊销),贷方余额调整留存收益；将同一控制下股权投资差额余额调整留存收益.
(2)根据投资性房地产准则,将出租房屋由固定资产转入投资性房地产,并按成本法核算.
(3)根据职工薪酬准则,将原资产负债中有关项目进行归类合并.
(4)根据所得税准则,将可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产,并调整留存收益.
(5)根据金融工具确认和计量准则,将持有意图明确、到期日固定、回收金额固定的短期投资调整到持有至到期投资中核算.
3.根据新准则对2005年经济业务进行重新确认和计量
根据2005年度发生的业务记录、账簿等有关资料,参考“新旧差异项目对照表”,按照新准则和应用指南的规定,对2005年业务进行重新确认和计量.
(1)根据长期股权投资准则,将2005年度摊销的长期股权投资差额予以冲销；母公司对子公司核算由权益法转为成本法,冲减2005年股权投资收益.
(2)根据资产减值准则,将2005年的转回固定资产减值准备冲销.
(3)根据债务重组准则,将2005年债务重组收益调整计入当期收益.
(4)根据政府补助准则,将财政拨款、贴息调整计入当期收益.
(5)根据所得税准则,在资产负债表日将资产、负债账面价值和计税基础进行比较,重新确认递延所得税资产.
(6)根据企业合并准则,对投资成本低于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额调整计入当期损益.
(7)按照上述调整对2005年当期损益的影响数,调整盈余公积.
4.母公司报表在上述调整编制完成后,对子公司长期股权投资按权益法对母公司报表进行调整,为编制合并报表做准备.
5.根据合并财务报表准则,母公司将其控制的所有子公司均纳入合并范围,在个别财务报表（已按照新准则进行追溯调整）的基础上,重新编制了2005年合并财务报告.
二、编制过程中的体会
1.新会计准则的变化
通过编制摸拟报表,对新准则的主要变化有进一步的体会：
(1)会计计量的变化.现值计量：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净流量的计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净流量的现值计量；充分考虑资金的时间价值,计量结果更可靠.
公允价值计量:非货币易、企业合并、债务重组、所得税、资产减值、长期股权投资等具体准则中广泛运用,成为新准则的闪光点.
(2)在确认、计量、财务报告方面,确立了资产负债表的核心地位,及时提取减值准备,提高资产、负债的质量信息.
(3)长期股权投资准则的变化：采用成本法还是权益法标准的变化,对股权投资差额取消分期摊销规定,确认应享有被投资单位所有者权益份额计量基础的变化,以可辨认净资产公允价值为基础.
(4)无形资产准则的变化.新无形资产准则将企业的研究与开发支出区别对待,允许将开发支出予以资本化.这无疑会提升科技及创新类企业的业绩,缓解经营者在开发阶段的利润指标紧张状态,提高在研发投入的力度,推动企业自主创新和技术升级.
(5)借款费用准则的变化.新《借款费用》准则中扩大了借款费用可以资本化的资产范围,对于需要经过相当长时间才可以达到可使用状态或可销售状态的存货和投资性房地产借款费用可以资本化,该准则的实施将提高生产周期长,借款金额巨大公司的业绩.
2.实际操作过程中遇到的问题
(1)公允价值计量问题.在公允价值计量下,资产和负债按照在公允交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量.运用时要理解资产或负债的属性、了解资产实际或潜在的用途、市场状况,有足够的知识能力和相关信息,另外公允价值本身是基于主观判断的因素,所以对会计人员职业判断能力和知识修养提出较高的要求,不易把握.
(2)与资产相关政府补助,应当确认递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.该规定更符合会计信息的相关性、准确性、谨慎性.但是企业要做到以上要求,必须在购建或以其他方式形成长期资产时,区分取得的各类资产及单项资产中所使用的政府补助的金额,从而企业必须对该资金的使用情况(如：购建资产名称、金额、资金来源)进行辅助记录.
(3)企业亏损作为可抵扣暂时性差异,企业应当以很可能取得的用来抵扣的可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认递延所得税资产.税法规定企业亏损可在5年内用以后会计期间的利润来弥补.所以亏损企业在确认递延所得税资产方面何时确认、确认金额有一定难度.
3.对会计人员素质的要求
通过编制模拟报表,对新会计准则有了进一步的理解,新会计准则创造了既坚持中国特色又与国际会计准则趋同的会计准则体系.在新准则具体执行过程中要求会计人员具有较高素质和职业判断能力,因此会计职业者要再接再厉、提高素质、准确掌握和运用新准则,从容应对会计国际化挑战.