内部控制对财务报告可靠性的影响

【摘 要】随着国内外舞弊事件的连续,企业内控问题已被国内外学术界和实务界越来越重视.而合理保证财务报告可靠性是内部控制的目标之一,财务报告却是根据会计准则来编制的,内部控制如何保证会计准则在企业提供财务报告的过程中发挥作用是值得研究的.

【关 键 词 】内部控制;财务报告可靠性;问卷调查;实证检验

一、引言

财务报告可靠性是资本市场顺利运行的一个重要基础,但近年来发生了一系列令人震惊的财务舞弊事件,安然事件和世通事件震惊全球、环球电信、施乐、泰科国际、奎斯特电信、莱得艾德、世界通信、美国在线时代华纳、默克制药、阿德尔菲亚、甲骨文软件等著名上市公司的会计问题又相继.即使是一些令人肃然起敬的跨国公司如微软、思科、波音、通用电气、国际商用机器也频频传出会计不规范的新闻.这些事件导致投资者对财务报告可靠性产生了怀疑,进而对全球经济以及资本市场的健康运行产生了极大的不良影响.

为了加强内部控制制度体系的建设,从而提高乃至“保证”财务报告的可靠性,我国证监会、保监会、银监会、审计署、财政部等五部委于2008年6月28日联合制定并印发了《企业内部控制基本规范》,2010年4月又发布《企业内部控制配套指引》,以上种种大动作引起了众多上市公司和学术界的震动,均说明内部控制的重要性和社会的关注程度.

二、内部控制与财务报告可靠性关系的理论探源

(一)合理保证财务报告可靠性是内部控制目标之一

我国2008年出台的《企业内部控制基本规范》明确指出,“内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素构成”.由于五要素的框架相对较为成熟,以下将基于我国的具体情况采用《企业内部控制基本规范》这一分析工具,探讨我国上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性.

(二)内部控制各要素对财务报告可靠性的保证作用

(1)内部环境是保证财务报告可靠性的基础

①公司治理对财务报告可靠性的影响.公司治理的结构环境不同,企业对会计信息、会计估计、会计政策、财务内部监督以及财务报告的选择也会有差异.完善的公司治理结构能够提高财务报告的可靠性.②企业文化对财务报告可靠性的影响.企业文化对企业经营行为具有规范作用,它能直接引导着全体员工的行为方式和价值取向,影响着管理者的经营理念和管理方式,而会计报告离不开会计人员和高级管理人员的参与.在进行会计处理时,会计人员是否诚实守法和认真负责都会影响到会计报告可靠性.

(2)风险评估与财务报告可靠性的关系

在风险评估和防范的基础上设置控制关键点并建立控制程序,能使导致会计报告可靠性下降的各种风险发生几率大大减少.

(3)控制活动是保证财务报告可靠性的必要手段

通过控制措施对具体业务与事项进行控制,可以对企业内部的任何流转环节、任意部门进行有效控制和监督,避免发生错误,在根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻实施,使企业披露的会计信息能够如实的反映真实状况,提高财务报告的可靠性.

(4)信息与沟通是保证财务报告可靠性的有效手段

建立报告不当行为的沟通渠道,以保证信息在组织中沟通的充分性、完整性和及时性,来帮助人们有效履行他们的责任.良好的信息和沟通系统能使企业及时掌握营运状况,提高财务报告的可靠性.

(5)内部监督是保证财务报告可靠性的有利措施

内部监督是企业对其内控的有效性、合理性和健全性进行监督检查与评估,形成书面报告并做出相应处理的过程,是实施内部控制的重要保证.企业应当建立健全内部控制监督制度,明确内审机构的职责范围,规范内部监督的程序、方法.通过内外部审计定期评审及时发现内控中存在的缺陷和不足,并及时与相关部门沟通,寻求解决的措施,从而有效地发挥内部控制保证财务报告的可靠性的功能.

总之,内部控制的五要素与财务报告可靠性有较强的相关性,这五要素都影响着财务报告的真实可靠.

三、内部控制与财务报告可靠性的问卷数据的实证检验

内部控制有效性是财务报告可靠性的合理保证手段,加强企业的内部控制是防范财务报告舞弊、保证财务报告可靠性的重要手段.

(一)实证检验的假设与模型

鉴于第二部分理论探源可作出以下六个假设:

假设H1:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的内部控制整体与财务报告可靠性存在正相关关系.

假设H2:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的内部环境与财务报告可靠性存在正相关关系.

假设H3:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的风险评估与财务报告可靠性存在正相关关系.

假设H4:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的控制活动与财务报告可靠性存在正相关关系.


假设H5:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的信息沟通系统与财务报告可靠性存在正相关关系.

假设H6:我国《企业内部控制基本规范》所衡量的内部监督与财务报告可靠性存在正相关关系.

构建模型:

式中:FRi是财务报告可靠性的综合得分.f1i~f6i为因子分析的六个因子.Ni虚拟变量,分别代表企业类型.Li是企业规模,用企业员工人数对数表示.Ai为企业成立年限.Gi为行业虚拟变量.

(二)数据来源

本文数据来源于我校MPAcc和MBA班中有3年以上工作经验的学员所填的调查问卷,最终有效样本量共70份.

(三)统计结果

经过数据整理及统计(包括因子分析,相关系数分析等),最终回归分析结果如表1.

因子1为风险评估,因子2是控制活动,因子3是内部环境,因子4是内部监督,因子5是沟通系统.

注:由于许多控制的系数不显著,此处没列示,只列出系数显著相关的控制变量.

表1中的模型采用因子分析降维,能够有效解决内部控制五要素的重叠问题.由表1可得控制活动(因子2)在0.01的水平上与财务报告可靠性显著正相关,风险评估(因子1)、内部控制(因子3)在0.05的水平上显著正相关.内部监督(因子4)和沟通系统(因子5)则显著不相关.从重要水平上来看,控制活动和正式的信息沟通系统的有效性是对财务报告可靠性影响最大,这说明我国内部控制制度及相关的基础假设工作还不够完善,这对我国财务报告可靠性有显著的影响.因此内部控制的规范化和标准化应被视为目前我国财务报告可靠性建设的重点.

企业内部控制所有因子均与财务报告可靠性呈正相关,从而得出假设H1:我国实施的《企业内部控制基本规范》所衡量的内部控制与财务报告可靠性存在正相关关系.内部控制越有效,财务报告可靠性越高.内部环境的因子3系数显著为正,这说明内部环境与财务报告可靠性有显著的正相关关系.在0.05的水平上显著为正.从而假设H2:内部环境与财务报告可靠性存在正相关关系得到验证.同理假设H3:风险评估与财务报告可靠性存在正相关关系也可得出.从而H5:正式的信息沟通系统与财务报告可靠性存在正相关关系以及H4:控制活动与财务报告可靠性存在正相关关系的假设得以验证.由于因子4内部监督与因子5信息沟通系统系数为正,但T值不显著,因此H5:信息沟通系统与财务报告可靠性正相关与H6:内部监督与财务报告可靠性存在正相关关系只得到了部分支持.

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