本站原创［提要］ 《审计学》内容宽泛,牵涉到多个学科领域,理论体系结构零散,实务过程又难以接触,给教和学造成了很大的难度.案例教学法被一致认为是解决这些问题、提高学生自主分析能力和判断能力的最佳途径.我们针对《审计学》中的不同内容,搜集整理了不同类型的案例素材,以适应教学需要.
关 键 词 ：审计学；案例库；教学改革
本文得到郑州航空工业管理学院《财务审计学》精品课程项目的资助
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2012年2月22日
一、研究背景
审计学专业是我院2003年恢复招生的专业,2010年被批准为国家第六批特色专业建设点.《审计学》是会计类专业的主干课程之一,其教与学历来为授课教师和学生所头痛.《审计学》又是建立在会计课程、财务、税法、经济法等等其他基础课程之上的后续课程,在内容上是其他课程所学知识的综合运用；在结构上又自成体系；在渊源上现代审计学发轫于西方,因此在思维习惯和语言习惯及行为习惯上也多有隔膜,中西方企业的所有制、规模、运营方式等特性的差异导致了我国审计实务与西方审计实务之间的一些不同,这些不同进一步加剧了学生在学习审计时的困惑,因为从理论上我们所讲授的课程内容本身与西方审计是没有差异的.
近年来,案例法在教学中得到了普遍的试验与推崇.1910年科波兰德博士在哈佛大学商学院率先使用案例讨论法进行管理学教学.1912年哈佛大学MBA课程首次采用个案教学模式.1921年科波兰德出版了第一本案例集,并全力在哈佛商学院推广,由此奠定了案例教学法用于管理学教学的实践基础.
二、《审计学》案例教学的必要性
1、审计学科具有的特点.社会对审计人员与一般的财会人员在专业素质方面具有更高的要求,集中体现在审计的工作的全过程对审计职业判断的依赖性,而职业判断的准确性又很大程度上依赖于审计人员的专业实践经验.正因为如此,各国在其审计准则中都明确强调对审计从业人员的专业学识和技能方面的要求,并且非常注重适当的专业训练.这种职业的特点使得审计比其他学科应更加注重基于社会实践的案例教学.高校作为人才培养基地,理应考虑社会实践的需要,在学生的培养中加强技能与实践环节,缩短与社会需要的差距.
2、教学实践的必然之选.从事审计教学实践的教师普遍反映审计课程难教,而学生则普遍反映难学、枯燥.的确,审计课程在会计学科体系中有着不同于其他课程的特殊性,体现在：（1）课程内容条块分割,逻辑性不强,这一点明显区别于以报表或账户为线索的会计课程,使得学生在学习中难以系统把握；（2）审计课程各种概念太多,有时概念之间又相互交叉渗透,使得教学内容在顺序上难以把握,一方面学生在学习过程中难以一次性全部理解,另一方面前后重复又使得学生产生厌烦情绪；（3）审计工作的职业判断环境依赖性太强,使得审计教学中从理论上似乎难以给出明确的、可操作的指导,学生在学习完之后只能得到方向性的认识,不像会计课程中掌握了一些可操作的技能；（4）实际上审计课程有着严谨的逻辑和贯穿一致的理念,有时甚至需要对专业用语的“字斟句酌”和深刻意会.在学习过程中稍有不慎,就会产生理解上的偏差和逻辑上的错误.
3、适应高校教育改革的需要.传统的教学方式压缩了学生的思维空间,不利于培养学生的创造才能和开拓精神,使学生面对实际问题束手无策,许多学生走上工作岗位不能很快适应实际需要.案例教学转变课堂主体,充分调动学生的参与积极性,把理论学习放到大的社会背景中,利于开拓学生视野,培养学生思维的广阔性和深刻性,并且加深对于基本理论的理解和掌握.审计人员与一般会计人员相比,要求具有敏锐的洞察力和较强的职业判断和综合分析能力,因而审计教学较其他同类课程教学目标更为高远,要求审计教学具有更加超前的教学理念和教学方法,借助于现实的教学案例对培养学生的分析判断能力无疑大有裨益.
三、研究现状
美国会计教育改革委员会（AECC）在教学方式上要求以“教师授课为辅,学生参与为主”取代传统的讲授为主的教学方式.AECC第2号公告强调以案例教学、小组报告、实况模拟等方式增加学生的参与感和互动的情形.
我国的专家学者们都认识到了案例教学的重要性,从不同的方面论述了案例教学的必要性、紧迫性和案例教学的优点以及对采用案例法教学后的预期.如,叶雪芳（2001）从理论的角度论述了采用案例法进行审计教学的必要性,指出“运用审计案例组织教学,对于贯彻理论联系实际的教学原则,培养学生分析问题和解决问题能力,以及在改革传统的注入式课堂教学方法为启发式等方面,都会有明显的突破”.石爱中（2005）从审计学的学科属性角度出发,建议审计学的教育,应该有大量的案例教学,应该要有实验室的实践,还应该要有校外实际审计项目的实习.刘永泽（2004）在会计教育课题研究中也指出案例教学一直是高等学校会计教育中的薄弱环节,为保证案例教学的效果,案例教学至少应包括财务会计案例、财务管理案例、审计案例和管理会计案例.要搞好案例教学,主要应抓好案例搜集与整理这一环节.
近几年来,关于审计案例方面的专著也多了起来,李晓慧（2002）主编的“审计实验室”系列,可谓审计案例教材中具有代表性的著作,但其操作性不强,主要从会计处理的合规性角度编写案例,案例的分析一般为这样的会计处理是错误的,按照企业会计准则或企业会计制度应该怎样处理.并未突出审计概念、审计流程与程序.
高雅清（2003）所著“上市公司审计案例分析”则是实务工作底稿的集合,按照业务循环收集了作者所承接过的不同公司的案例,实务性很强,但缺少分析,可以作为一本参考书,但是在课堂中结合讲课使用,则有所欠缺.
此外,业内著述更为多见的是一些重大的案件性质的案例,这些案件都曾在发生的当时产生重大影响,各种媒体报道较为多见,因此获取较为容易.如杨庆英（2001）所著“审计案例分析”及刘华（2005）所著“审计理论与案例”,这类案例的共同特点是引自媒体的报道,注重与司法、经济、会计等层面的分析而缺少审计的技术性视角.
综上所述,专家们对《审计学》案例教学法都表示了积极提倡的姿态,而关于细节性的、操作性的具体方法和案例库的建设鲜有提及,经典性的案例资料尚未出现,这也说明了审计学案例教学法尚处于起步阶段；一些实务界人士和教学工作者在案例的收集整理上作出了一些成果,但一些过于侧重于底稿细节,而另一些则过于专注于媒体的报道.
四、我院《审计学》案例建设的尝试
我院历来对教学研究非常重视,特别是对新专业、新教法的鼓励,学院通过项目资助的形式对《审计学》案例的搜集整理进行了支持.本次案例建设的核心理念旨在帮助学生理解审计概念和审计流程、掌握实施各项审计程序的目的和操作方法,提高学生的分析能力.
案例类型包括背景性案例、操作性案例、分析讨论性案例和综合案例,背景性案例与操作性案例是案例库的主体.
背景性案例主要使学生了解本学科所处的大环境、发展历史、政策的制定背景、行业的发展情况、职业前景及职业技能要求等情况,尤其对于一些抽象的概念的介绍,应在介绍这些抽象概念之前,结合当时的社会经济环境,介绍这些概念提出的历史事件,这样就可以对这些抽象、枯燥的概念做出透彻的理解,激发学生的学习兴趣.计划包括中国审计市场状况、职业规范体系的演进、注册会计师的法律责任、审计与IT、风险导向审计等内容.
操作性案例目的在于提高学生知识的运用能力,通过学生动手能力的训练,使其很快地掌握审计的基本技能.包括：（1）如何设计和描述企业的内部控制制度、控制制度中各种问卷的设计；（2）审计文书的编写人员对被审计单位怎样了解情况、编制审计工作计划,怎样安排审计程序、运用审计方法、取得审计证据,怎样编写审计工作底稿,以及怎样对审计事项进行评价、做出审计结论和对被审计单位提出改进意见；（3）审计具体方法的运用包含错误的会计资料中舞弊的识别、错误的会计处理方法的识别、存货盘点表与账簿的核对等.通过案例描述中的情景模拟,使学生能够很容易地理解难以想像出的审计专业概念术语.本次初步建设计划包括内控调查表与流程图、穿行测试、分析性复核、盘点、存货监盘、截止测试、函证的实施、抽样设计、审计差异调整表与试算平衡表、销售与收款循环审计等内容.
分析讨论性案例是针对审计中容易混淆的问题、有争议的问题和实际中的热点问题,让学生分组进行讨论、辩论,加深对某一重点问题的理解,同时能够提高学生的学习兴趣.教师在分析之前事先布置所需要分析的问题,由学生分析讨论,然后教师归纳总结.这一类案例是在学生学习了相关的专业理论之后,通过案例的剖析,让学生把所学的理论知识运用于审计的“实践活动”,以提高学生发现分析和解决实际问题的能力,培养学生的综合分析能力以及职业判断能力.如,对于是否承接某公司业务的决策,教师可以把该公司的所有相关背景资料提供给学生,然后由学生分成两族,一组为统一签约,另一组持反对态度,由双方分别陈述理由展开辩论,教师最后归纳总结承接审计业务适应考虑的因素,比较利弊得出结论.再如给出一个审计人员审计成功（或失败）的案例,然后分析该案例中审计人员所采用的审计路线,在路线确定后收集了那些审计证据,这些审计证据分别属于哪一类,采用何种方法收集,然后对这些审计证据之间的相关性分析、评价,得出审计结论.计划包括审计职业道德、审计风险的评价与重要性水平的确定、与管理当局的沟通、会计师事务所竞争战略与行业管理等内容.
综合案例目的在于使学生能够形成对审计流程实务的一个整体理解,并能够对审计过程中的重点环节动手分析,如制定审计计划、确定重点审计领域、草拟审计报告等.
案例选取的原则是针对性、典型性、准确性和动态性.针对性是指每一篇案例应专门针对某一或某几个概念的运用,或培养学生某一方面的能力；典型性是指案例具有普遍适用性；准确性是指案例的客观性和数据的真实性；动态性是指案例要紧密链接学科和实际最新发展状况.
案例素材的来源有两类：一是根据其他人员已经撰写的相关书目、文章、评论,以及专业类网站相关的新闻、报导、讨论、专题等,再进行提炼或扩充.这类素材的优点是覆盖面广,同时由于作者通常是业内专家和科研人员,因而具有一定的专业性和参考价值.二是结合自己的社会实践和从合作的会计师事务所取得的资料自行编写案例.这类素材的特点是实务性强,直接来自第一手资料.
在结构上,案例包括名称、概念性理论、案例描述以及作业四部分.案例名称尽可能概括案例的主要内容和特色,做到名副其实.概念理论用于阐述案例中涉及到的审计的概念和技术.案例描述是案例的主体,用于详细描述案例的实际情况,主要按时间顺序组织材料,反映事件的过程,分析来龙去脉.作业即要求学生运用概念性理论或已学过的知识对案例描述进行分析讨论.
五、实际完成情况
截至目前,我们实际完成案例资料的编写、收集和整理共24篇,其中背景性案例5篇,操作性案例13篇,分析讨论案例4篇,综合性案例2篇.
背景性案例具体包括“注册会计师的诞生”、“审计准则的出现”、“80年代注册会计师诉讼爆炸”、“风险导向审计”以及“我国注册会计师行业发展格局”.操作性案例涵盖了符合性测试和实质性测试中的典型的、主要测试程序；实质性程序中案例以销售循环为主案例,它又是一个综合性案例,具体包括5个会计科目的审计,16项细节测试,除此之外,还包括了审计中难度较大的存货部分的审计、审计抽样及试算平衡等；分析讨论案例主要集中于注册会计师职业规范体系；综合性案例包括总体审计策略和具体审计计划,销售收入循环实质性程序也可作为综合性案例.
实际使用中,一方面在讲课过程中结合示例资料,教师进行讲解,体现审计流程与工作底稿的结合.同时,我们作为精品课程（网络课程）的一部分,上传网上,供学生自学使用.经过两年多的实践证明,《审计学》案例库的建设是积极而富有成效的,加深了学生对审计概念的理解,加速了学生掌握审计方法和工具的过程,提高了学生对《审计学》课程的学习兴趣.
主要参考文献：
[1]张其镇.案例法：审计教学改革的探讨.审计与理财,2004.7.
[2]张慧颖,苗楠,李光磊.电子商务案例调研及案例库建设.哈尔滨商业大学学报,2004.10.
[3]常颖,陈立群.关于会计案例教学的几个问题.会计研究,2000.8.