审计教学中如何关注审计职业判断

［摘 要］ 审计职业判断是审计过程的核心.但在审计教学中,受传统教学模式、审计教学理念等影响,审计教学中对审计职业判断的关注较少,学生的审计判断意识和能力严重匮乏.为此,提出在审计教学中关注审计职业判断的建议.

［关 键 词 ］ 审计教学； 审计职业判断； 教学模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

［中图分类号］ G642 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）17- 0114- 02

１ 审计职业判断是审计过程的核心

审计职业判断在审计工作中具有十分重要的作用.正如美国注册会计师协会（１９９５）指出：在执行审计的过程中,审计职业判断是一项最为重要的因素.我国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则（２０１２）中也指出,要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑.从审计实务的层面上看,审计判断在审计实务中发挥着十分重要的作用,可以说,在会计报表审计的各个阶段,都充满了审计判断,审计实质上是一个连续的判断过程（张继勋,２００２）.但是,审计职业判断能力不是一蹴而就的,需要审计人员在具备相当的知识结构的基础上,不断地通过审计实践来丰富和改善.为此,在审计教学中应当注重对学生审计判断的训练.但是,面对初学审计的学生,审计教学中对于学生审计职业判断的教育和训练偏少,学生的职业判断意识和能力均不强.

２ 审计教学中关注审计职业判断较少的原因

审计教学中对审计职业判断关注较少的原因,笔者认为主要有以下几点：

一是审计教学中,受传统教育模式的影响,“重理论、轻实践”的现象很严重.一方面,初学审计者要面对许多审计的专有名词和理论,所以无论老师还是学生,从应付各种考试（比如学校的期末考试、专升本考试,甚至注册会计师考试）的角度出发,片面强调要重点掌握各种专有名词和理论,以至于有些学生认为学好审计不过是“背书”.这种机械的知识记忆,隔断了审计知识本身的内在联系,根本谈不上审计职业判断的意识.另一方面,审计教学中专业的实践安排很少,实训工作更是严重不足,学生也没有机会接受审计职业判断的教育.

二是审计教学理念狭窄.首先,在课程设置、课时安排等方面,没有考虑审计学自身的专业性,片面地以会计论审计,审计学只是作为会计专业的一门课程,而像管理审计、内部控制评价等专业性较强的课程则安排得较少甚至被忽视了；再者,忽略了企业管理知识、法律知识及人际关系的教学,即使是独立设置的审计专业,其学生的知识结构也单一.而审计职业判断本身离不了审计人员自身经验和相关知识的积累,落后的教学理念显然不能满足进行审计职业判断的知识积累.

三是审计专业的师资力量薄弱.在教学上,由于缺乏审计专业师资队伍,审计学基本上由会计专业教师进行讲授,而这些教师既没有经过系统的审计专业培训,也没有相关的审计工作实践,在审计理论知识和审计实践上缺乏经验.因此,课堂教学就理论讲理论,就练习讲练习,理论与案例之间联系性不强,根本谈不上审计职业判断,只是“对错”判断和变通的简答题.

３ 审计教学中应如何关注审计职业判断

一是应合理安排审计专业的相关知识.针对审计专业,应考虑与之相关的公共基础知识、职业基础知识、专业知识.公共基础知识要以培养学生的沟通协调能力为主.职业基础知识是其中比较重要的一部分,审计人员职业判断的的前提是其职业知识范围的广泛.比如,审计人员一定要具备如下职业基础知识：一是会计和相关知识,包括财务会计、成本会计、管理会计等,以及证券和资产评估等相关知识；二是国家政策和相关的法律法规,这是一名审计人员作出职业判断所必需的储备,比如公司法、经济法、税法等；三是企业管理知识,审计人员对企业进行审计,必须要有一定的企业管理知识,主要包括经济学、组织学、国际贸易等；四是信息技术知识,无论从企业管理信息化的角度考虑,还是从审计技术不断进步的角度考虑,一名审计人员必须具备一定的信息技术知识,如会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用等.审计专业的学生只有具备了以上学科的知识内容,才有可能运用多学科知识有意识地进行职业判断的训练.专业知识应突出审计的特点,对审计理论、方法、程序、内容等进行系统的学习,并注意体现针对性,以培养学生的审计能力为主.比如,审计职业判断是通过一定的方法来实现的,因此要在教学中,对审计职业判断的方法不断地学习、巩固.

二是重视审计职业判断的教育.首先,在教学中,应不断地让学生认识到审计职业判断在审计工作中的普遍性,在会计报表审计的各个阶段,都需要审计职业判断,审计实质上是一个连续的判断过程（张继勋,２００２）.所以,审计理论的学习也应该是建立在增强审计职业判断的基础之上的.再次,在教学中,应让学生认识到导致审计风险的主要根源在于审计人员的职业判断.比如,审计报告在其意见段中会使用这样一个术语“我们认为”,这就表明：审计结论是以审计人员的职业判断为基础的.既然审计意见是审计职业判断的结果,就具有一定的主观性,也就是说有可能出现判断的结果与事实不符的情况,从而导致了审计风险的存在.所以,从一开始学习审计,就应该意识到审计职业判断在审计工作中的重要性,认识到审计工作就是一系列的审计职业判断,让学生在认识领域里重视审计职业判断的锻炼,为以后从事审计工作打好基础.

三是利用案例训练学生审计职业判断的意识和能力.审计案例是审计教学中经常用到,并且必须要用到的.审计是一门实践性很强的学科,在教学中,如果缺乏必要的实践,无论理论知识如何灌输,也无益于学生判断力的训练,导致学生在实践中容易犯错误.审计案例是通过审计实践或其他渠道收集的真实案例,既与理论紧密结合,又充分考虑其社会性,能为理论知识提供具体生动的感性认识,使学生可以更易于掌握理论,并逐渐明白如何将理论知识应用于实际的案例分析中,形成一定的审计判断,从而可以有效地提高学生审计职业判断的能力,可以说,对学生审计职业判断能力的培养很大程度上需依赖案例教学进行.

四是重视审计实训.首先,学校应创造条件进行教学过程中的审计实践,在课时安排、硬件条件上给予支持；其次,鼓励和努力争取校外实训.比如与校外会计师事务所建立合作关系,组织学生参与具体的审计工作进行实习,学生在具体的审计工作中会发现问题、分析问题,进而寻求解决问题的方法,从中体会审计职业判断在审计工作中的核心作用.

五是组建高素质的审计专业师资队伍.首先,审计专业的专业课教师不仅应当具备完善的知识结构,而且应当有较为丰富的审计实践经验.审计专业教师应当在知识上保持先进性.比如,通过积极研究现代审计理论、定期参加职业继续教育和职业培训工作,把握并及时更新审计专业知识,能够向学生传达新理念、新知识、新技术和新方法.审计专业教师应积极参加审计实践活动,整理和收集审计实践活动的第一手资料,从而丰富课堂教学内容,重视审计判断的应用,提高课堂教学的实用性.其次,审计专业教师不仅应是知识的传授者,更重要的是成为帮助学生主动思考的推手,在教学中充分发挥学生的主动性、实践性,培养学生的审计判断意识和能力.