本站原创会计信息证据在国际反倾销中具有市场经济地位,在反倾销调查中定案、定价、定性、幅度确定,以及应诉中会计举证和会计抗辩等具有不可替代的重要功能,关系着企业应对反倾销的成败.我国企业现有会计信息证据生成流程已不能满足反倾销调查机构对会计信息证据可采性、及时性、相关性、可靠性等的需求.关注当下会计信息生成流程,导入应对反倾销会计信息决策有用性的战略功能,探讨企业应对反倾销会计信息证据生成流程优化方案,对于拓展会计理论创新,完善我国企业应对反倾销战略支持体系,提升我国企业的国际竞争力,将具有重大的理论价值和现实指导意义.
一、引言
企业应对反倾销的成败,从某种意义上讲,取决于应诉企业快速响应的态度和所提供会计信息（或会计数据）的支持效力.能否快速有效地提供会计信息证据,证明我国涉案产品不存在倾销且与进口国的产业损害并无因果关系,是提高我国企业应对反倾销水平的关键.应对反倾销会计信息证据是指涉诉企业在反倾销应诉过程中,按照调查机构要求提供会计信息,调查机构法务会计专家对涉诉企业提供的会计信息进行检验、分析、计算,进而得出是否存在反倾销结论、判定倾销幅度的事实依据.值得注意的是并不是所有的会计信息都能成为会计信息证据,只有被调查当局认可采纳,认为其满足证据属性的会计信息才能在反倾销应诉中发挥其举证和抗辩功能.根据实践经验,一般满足可采性、可比性、真实性、可靠性、及时性、相关性等质量特征的会计信息都能成为会计信息证据,而会计信息的质量归根结底受到涉诉企业会计信息生成流程的约束,因此,对企业应对反倾销会计信息证据生成流程进行研究,能从根本上保障反倾销应诉会计信息证据的效力,提高胜诉率.
针对反倾销会计问题,国外学者主要关注的是会计处理差异、反倾销税、产品成本等问题oRobert.W.McGee和Galina.G.Preobragenskaya（2004）在对反倾销中的会计问题进行研究时,指出未来的倾销调查将会注重会计差异,尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素.Mallon和Whalley（2004）针对美国对华反倾销案件进行研究,发现使用替代国成本计算中国产品的倾销幅度,夸大了中国对美出口产品的倾销幅度.Schottner（2009）提出,在反倾销这种不完全信息条件下为诱使企业披露真实成本,政府可以设计与企业成本挂钩的税率政策,并辅之以审计措施.近年来国内学者有关反倾销会计的研究颇多,其中关于会计信息证据的研究主要集中在反倾销会计证据支持作用、属性及其影响因素三方面.孙凤英（2006）肯定了会计证据在反倾销诉讼中的重要作用,指出会计证据在反倾销立案、调查、裁决中提供信息支撑；将其功能归纳为定案、定价、定性和定幅.袁磊（2003）认为应对反倾销会计信息质量特征具有特殊性,具体表现为可采性、相关性、可靠性、一致性和及时性.刘爱东,赵金玲（2012）通过实证分析总结出影响企业应对反倾销会计信息质量的6个主要因素,影响权重排序为会计人员职业能力、企业信息获取能力、企业会计治理水平、我国会计准则国际趋同等效实施力度和独立审计水平.针对目前我国出口企业应对反倾销的形势仍不容乐观,会计信息证据在应对反倾销中的功能以及会计信息证据在企业内部的生成流程优化等问题值得进一步探讨.因此,本文在分析现有会计信息证据生成流程的基础上,提出反倾销导向会计信息证据生成流程优化的具体思路.
二、应对反倾销会计信息证据生成流程优化的必要性分析
会计信息证据在企业内的生成流程按内容与方法一般可以分为业务、会计核算和管理三大部分.业务流程是由企业一系列实际经营活动及活动之间的内在联系构成,包括采购、生产、销售等活动.会计核算流程是指从业务流程获取事实资料,经过凭证到账簿、会计报告加工的过程.管理流程是指利用会计核算流程生成的信息进行分析、评价和控制,最终做出决策的过程.其中,业务流程是应对反倾销会计信息证据产生的事实依据,会计核算流程是应对反倾销会计信息证据产生的关键环节,管理流程是应对反倾销会计信息证据应用与反馈的主要阶段,由于业务流程和管理流程并不直接影响会计信息证据的具体会计处理,因此本文的研究对象界定在反倾销会计信息证据生成流程中的会计核算流程.
由于我国目前并没有针对反倾销建立一套专门的会计信息证据生成流程,应对反倾销所需的会计信息证据仍从企业现有的日常信息生成流程中获取,流程之间各个环节的顺序及关系如图1所示.
现有的会计信息生成流程是从企业业务活动中获取数据,通过会计核算对原始凭证进行数据加工、处理,生成会计账簿和会计报告,最终提供给管理层作为分析、评价和决策的依据.一旦面临反倾销调查,涉诉企业不得不临时从原始凭证库、记账凭证库、会计报表、明细账和总账中通过甄别获取与涉案产品相关的会计信息证据,无法满足会计信息证据的及时性要求.现有的会计信息证据生成流程在应对反倾销时存在的缺陷如下：
1.会计信息证据获取滞后
现有的会计信息证据生成流程以决策有用性为目标,会计信息处理服务于企业经营管理,主要对内外部利益相关者负责.而反倾销作为国际贸易中特殊的纠纷,要求提供相关会计信息面向涉诉产品.面对突如其来的反倾销指控,涉诉企业被要求在短时间内通过复杂的生成流程甄别获取大量与涉案产品相关的会计信息证据,在人力和物力上增加了应对反倾销的难度,致使很多企业快速响应应诉的态度消极,不战而败.
2.会计信息证据质量不高
WTO反倾销法明确指出涉案企业的会计处理并不必严格遵循国际会计准则,符合出口国的公认会计原则即可.但是,目前我国出口企业仍有一部分存在会计基础工作薄弱、随意篡改会计数据、会计数据未经审计的情况.这些不规范行为直接降低了企业提供会计信息证据的可采性.
3.会计信息证据部分缺失
在反倾销调查运作程序中,调查问卷填答、倾销认定和倾销幅度计算、替代国及替代的会计信息抗辩以及产业损害的会计信息抗辩等阶段均涉及到商品进口国和第三国市场信息.然而目前在我国涉诉企业的会计信息证据生成流程中,没有设计专门的流程来收集和分析这些信息.该部分会计信息证据的缺失对我国企业应对反倾销造成了重大障碍. 三、反倾销导向下会计信息证据生成流程优化方案设计
应对反倾销会计信息证据生成流程优化方案设计,应当严格遵守我国企业会计准则,保证企业会计信息的合法性和合规性；同时要考虑成本效益原则,在现有会计信息证据生成流程中加入反倾销导向,补充商品进口国和第三国信息,从而保证企业能快速获取具有会计证据属性的应对反倾销会计信息,进行会计信息举证和抗辩,降低国外倾销指控带来的损失.基于上述分析,我们提出了应对反倾销会计信息证据生成流程优化方案,如图2所示.
1.严格遵守企业会计准则是会计信息处理前提
反倾销立法的种类和形式很多,除了国际统一的反倾销协议外,各国国内也形成了具有鲜明特征和政治色彩的反倾销立法.基于成本效益考虑,我国出口企业没有必要针对各国反倾销法的要求重建会计信息生成流程,只需规范会计处理,使得生成的会计信息真实、可靠.在我国企业会计准则与国际会计准则趋同等效之际,我国出口企业只要严格遵守企业会计准则,就能产生并提供真实可靠的会计信息证据,得到反倾销调查当局的认可.
2.在会计核算流程中加入反倾销导向
在采购、生产和销售等业务活动环节,区分内销产品和出口产品,保证出口产品所有相关的会计信息都已进行收集、处理.
（1）加强采购环节的反倾销导向.反倾销调查问卷生成要素部分要求应诉企业填列涉案产品消耗的所有原材料的名称、数量、单价和采购途径,这些会计信息作为证据直接决定了倾销认定及倾销幅度的计算.我国出口企业应建立出口产品的备查登记簿,记录原材料采购国是否为市场经济国家,并妥善保管付款凭证、采购合同、采购等相关原始凭证,有利于在遭受反倾销指控时快速提供会计信息证据并配合反倾销调查官员实地核查.
（2）加强薪酬核算的反倾销导向.各国反倾销法中均要求应诉企业提供涉案产品详细的生成工时和工人工资记录,还要求将工人按照操作熟练程度进行分类.建议企业以熟练程度对工人分类并对出口产品所耗费的人工成本进行备查登记,妥善保管产品产量表、每日工时记录表、工资分配表等会计资料,为填列调查问卷和接受调查官员的实地核查做好准备.
（3）加强固定资产管理的反倾销导向.直接用于生产涉案产品的机器设备折旧信息作为重要部分在调查问卷中列出.我国企业会计准则在折旧方法上给予了一定的自主权,企业可根据实际情况选择年限平均法、双倍余额递减法等,但须保持折旧方法的一致.出口企业应对直接用于出口产品生产的固定资产进行备查登记,遵守一致性和实质重于形式等原则进行会计处理,并妥善保管相关凭证.
（4）加强期间费用的反倾销导向.我国成本核算范围与反倾销法律规定存在一定差异,反倾销法中将与产品相关的销售、管理和一般费用归入到产品成本,而在我国会计制度下,则是将其直接作为期间费用处理.这一差异迫使我国出口企业在反倾销调查时要调整涉案产品成本,并提供相关会计信息证据证明调整的适当性.为此,出口企业应在日常会计处理中加强期间费用的反倾销导向.对于涉及分摊的间接期间费用进行备查登记,对于直接可归属于某种出口产品的期间费用设置明细账户进行专项核算.
（5）加强出口产品销售核算的反倾销导向.涉案产品的销售信息包括销售费用、销售、销售折让、佣金、回扣、补贴、相类似产品的差别情况等,其直接对倾销的认定和倾销幅度的计算产生影响.出口企业应按照进口国家的不同对所有销售事项进行备查登记,并妥善保管销售合同、、保险、运费等会计凭证.
3.建立商品进口国和第三国市场信息库
出口企业应重视对商品进口国和第三国市场信息的收集,利用政府机构、行业协会等资源确定国外生产出口产品的竞争对手,跟踪竞争对手的经营情况,对进口国市场的消费者偏好、制造商数量、产品产量、销售、售价、我国出口数量占其总进口量比例和趋势等情况进行追踪分析,对第三国市场的同类产品的国内销量、售价、生产成本要素、定价方法、该国出口到商品进口国的产品数量、金额和份额等情况进行比较分析.不仅有利于出口企业对倾销指控进行预警及时规避,而且有助于在应诉过程中及时高效的提供进口国产业损害、替代国等方面的会计信息证据维护自身利益.
4.构建企业应对反倾销会计信息证据库
出口企业财务部门应分配专人负责应对反倾销会计信息证据库的资料收集、更新、保管.反倾销会计信息证据库涵盖所有以反倾销导向建立的出口产品备查登记簿,如：采购备查登记簿、薪酬核算备查登记簿、固定资产折旧备查登记簿、销售情况备查登记簿等.此外还应包括商品进口国和第三国市场信息和企业自身财务信息,其中,企业自身的财务信息是指资本构成、纳税标准、会计政策等.一旦遭受反倾销调查,出口企业将可以随时调用所需的反倾销会计信息证据,进行积极的举证和抗辩,为最终取得应对反倾销的胜利提供强力支撑.
5.探讨优化方案有效运行的保障措施
针对应对反倾销会计信息证据生成流程优化的方案设计,出口企业在方案具体实施过程中,需要切实解决好以下几个方面的关键性问题.
（1）加强利益方的联动意识.反倾销涉及领域的广泛性、复杂性决定了反倾销应对需要利益相关主体的支持.从会计信息来源上讲,政府可提供进口国同类产品的成本、等方面的信息,行业协会可提供本国和国外的行业信息,上下游企业可提供采购和销售方面的外部凭证,以上信息直接影响反倾销应对水平.从会计信息处理流程上讲,政府可从政策上强调严格遵守企业会计准则的重要性,行业协会可从实务操作层面给出口企业提供专业指导,共同保障会计信息处理的合法性、合规性.因此,利益主体间良好的沟通和协调对于企业应对反倾销会计信息证据的生成至关重要.
（2）强化反倾销导向内部控制.出口企业生成反倾销会计信息证据的质量需要内部控制的保障.具体而言,通过控制环境可以培养优良的企业文化,强调对反倾销风险的重视,完善企业的治理机制,进而为反倾销会计信息证据生成流程提供制度保障；通过控制活动可以细化企业会计核算、规范会计记录、加强会计资料管理,为反倾销会计信息证据的管理提供保障；通过信息与沟通可以及时收集与经营活动相关的会计信息,保证会计信息在企业各层级之间的传递与共享,为反倾销会计信息证据生成的及时性提供保障.提供监督随时对会计信息证据生成流程进行评价,发现问题及时反馈.
（3）重视专业人员的培养储备.反倾销应对成功的关键之一就是能提供专业的法律和会计服务,这依赖于反倾销专业人才的培养.应对反倾销的专业人才应当通晓国际、国别反倾销法律和相关制度、国际贸易知识、国际国内会计准则和会计实务、外汇政策和外汇核销知识,并掌握相关专业外语.基于目前对于反倾销专业人员的迫切需求,我国政府、行业协会、机构、高校等主体应从制度安排和资金导向上大力加强反倾销会计人才的培养和储备,使应对反倾销会计信息证据生成流程的参与人员具有职业敏感性、既熟悉会计信息的收集和处理方式,又懂得反倾销调查的相关规定.