本站原创公允价值的运用成为新会计准则的主要亮点之一,在我国上市公司执行过程中出现了一些问题,我们应对这些问题进行认真的研究,以便公允价值更好地服务于会计实务,为信息使用者提供高质量的财务信息.
1.公允价值在我国运用中存在的问题
1.1公允价值计量的可靠性受到质疑
采用公允价值计量模式虽然可以提高会计信息的相关性,但是也会降低会计信息质量的可靠性.例如首先在经济不成熟的市场中,信息不对称现象会使得公允价值无法可靠计量,就会导致人为操纵利润的情况频频发生.其次,公允价值本身就建立在许多假设和估计之上,所以受人为主观影响的可能性也很大,再加上公允价值本身的变动性、不确定性这些特点,都难以保证对会计信息可靠性的要求.因此我们可以看出会计信息的相关性和可靠性难以同时满足.
1.2可能成为盈余管理的工具
由于我国的市场经济环境仍然不够成熟,企业管理人员素质有待提高等原因,公允价值计量模式很可能成为企业管理盈余的工具.例如,上市公司在出现亏损时,控股股东为了提高其持续经营能力和业绩,可以通过放弃全部或部分债务这种债务重组的方法为其上市公司注入资产；再如,上市公司的控股股东可以通过非货币性资产交换的方式,用自己的优质资产换取其上市公司的劣质资产,这样上市公司就可以将换出资产的公允价值与其换出资产的账面价值的差额确定为当期收益,以提高当期利润.
1.3易引起财务信息的波动
与历史成本法相比,公允价值随市场的变化而变化,固然能够合理地反映资产的当时价值,但是若该项资产总是频繁地变动,必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化.而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者.对于上市公司而言,如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动,将给投资者带来公司财务发展不稳定的信息.
2.原因分析
2.1市场环境尚不完善
公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境.公允价值广泛应用的最基本条件是：拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等.如果这些基本条件不具备,那么公允价值的使用必然受到限制.尽管我国已经经过30年的改革开放,市场经济体制也已初步形成,但是我国的市场环境仍旧存在许多不完善、不规范之处.我国市场化程度较低,与国际准则中所要求的成熟市场经济不相符,这就导致了交易与公平不能一致,资本市场运行效率低,不能充分反映市场信息等弊端.在市场环境不完善的条件下,信息不对称现象的产生将使得公允价值很难准确获得,这将会加大人为操纵利润的风险.如股东利用关联交易调节上市公司的利润,逃避税收,确认的公允价值可靠性不高等,都对会计信息的相关性有极大的影响.
2.2会计人员素质尚待提高
会计人员的职业判断能力对公允价值的准确运用起着关键性的作用,因此会计人员综合素质的高低是决定公允价值运用质量好坏的重要因素.当前我国会计人员的总体素质偏低,知识结构,能力水平参差不齐,与要求相差很远,尤其长期以来,我国规范性的会计核算导致会计人员缺乏职业判断意识,加上部分会计人员对公允价值的运用还很生疏,可能导致公允价值的误用.此外,部分会计人员的职业道德较差,容易为利益所诱惑,高估资产和收益、低估负债和损失,披露不真实的会计信息,这都将会降低会计信息的质量.
3.建议
3.1积极推广公允价值的应用理念
目前公允价值在我国会计准则的应用中没有得到相应的地位与我们对公允价值和现值的不正确态度是分不开的.尽管我国目前应用公允价值的条件尚不成熟, 但是按照国际会计惯例用公允价值计量是必然趋势, 为此我们应从根本上改变对公允价值的态度,积极应对并认真学习国际上最新的公允价值的研究成果, 将其与我国特殊的市场环境结合,从而建立起适合我国国情的应用公允价值的一套理论体系.
3.2完善市场条件
公允价值是市场经济的产物.虽然公允价值并不就等于市场,但是市场毕竟是最为客观的,可靠程度最高,也是最简便的公允价值的来源.所以当前应该努力培育各级市场,加快各种资产、负债的市场化进程,为公允价值计量的实施提供有利条件.各种要素市场的建立要达到充分竞争的要求,防止行业垄断的发生,鼓励混业经营等.加快发展生产资料市场和二手交易市场,从而使公允价值的取得更为客观、直接.同时大力发展服务机构,使交易双方更容易的获得公允的市场及市场信息.
公允价值只有在健康的市场环境中才能在我国得到更好的运用,因此,完善法律环境是进一步完善健康的市场环境的前提条件.制定相关的法律制度,不给想利用公允价值进行舞弊的投机者留下机会,使公允价值真正发挥其有利作用.
3.3制定公允价值具体准则
当前我国公允价值的相关规定分别与不同的具体准则中,并且规定的口径不统一,可操作性不强.FASB和 IASB（国际会计准则委员会） 均已发布公允价值计量准则并对各国公允价值的应用产生重大影响.我国应积极借鉴国际上公允价值相关规定的成熟经验,并在结合我国国情基础上,抓紧制定相关的公允价值计量指南,规范实务操作的弹性空间,为上市公司更好地执行新准则打好基础.
3.4提高会计人员的综合素质
没有高素质的会计人员,公允价值不可能得到合理的估计和应用.因此, 培养出具有公允价值观念、懂理论会操作、职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件, 也是降低公允价值计量成本的需要.会计人员职业判断能力的高低是新会计准则运用质量的重要影响因素,想要提高会计人员对复杂的交易事项做出准确判断的能力,可以通过加强培训的方法,使会计人员尽快熟悉、掌握新准则中公允价值的概念,会计处理方法等,以减少在确定公允价值的过程中对公允价值估计、判断的偏差.同时,需要增强会计人员的法制观念和职业道德操守.企业可以定期地组织会计人员对国家的法律、法规,政策方针进行认真的学习,全面领会相关知识.会计人员在处理会计业务的时候要严格要求自己的职业行为,知法守法,廉洁自律.会计人员的职业道德教育应贯穿在整个职业生涯中,将会计职业道德教育作为会计人员的必修课程,在工作中树立良好的职业道德风范.
随着经济的不断发展,市场的逐步完善,公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用,公允价值运用的价值和意义也将逐渐显现.我国应该借鉴国际公允价值研究的先进经验,结合我国的实际情况,为公允价值在实务中良好地运用创造有利条件.
【参考文献】
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