本站原创[摘 要] 权责发生制原则是会计确认、计量和报告的基础,对企业经营成果核算的正确与否起着至关重要的作用.然而,如何能使会计初学者轻松地理解权责发生制原则的内涵是教学的关键.下面笔者以举例解析的形式来阐述权责发生制原则的意义,使学生从企业日常活动的经济业务关系中充分理解和掌握权责发生制原则的重要之处.
[关 键 词 ] 权责发生制原则 概念 分析
权责发生制原则是整个会计教学中的一个重点,也是学生要掌握的一项内容.该原则的核心就是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用.对于老师来说,如何给学生解释清楚收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的,使学生能够清晰、合理地理解,这一直是会计教学的困惑,作为老师不应只是告诉学生掌握权责发生制的概念,更重要的是使学生明确收入和费用是以权利和责任的发生来决定其归属期的道理和意义,这样才能使学生真正的知其所以然.本篇文章的目的就是通过通俗易懂的分析方法,讲清权责发生制原则的意义.
一、权责发生制原则的概念
根据《企业会计准则――基本准则》的规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应作为当期的收入和费用.
由此可见,权责发生制原则主要是以时间（本期）来确认收入和费用的归属.也就是说,只要是当期的收入,不管当期收到钱或者没有收到钱,这笔金额都要记在当期收入的账上；只要是当期的费用,不管当期钱付出去或者钱没有付出去,这笔金额都要记在当期费用的账上；只要不是当期的收入,即使当期收到钱,这笔金额也不要记在当期收入的账上；只要不是当期的费用,即使当期钱已经付出去,这笔金额也不要记在当期费用的账上.也就是说,权责发生制原则能够正确的反映当期收入和费用的配比关系,从而正确的核算出当期的经营成果.
二、权责发生制原则概念的解析
下面我就把权责发生制原则的概念细分为四条,通过逐一通俗易通举例的方式进行解析：
1.凡是当期已经实现的收入,不论款项是否收到,都应当作当期的收入进行处理
例1：2010年1月,华津公司向甲公司销售产品一批,价款10000元,增值税1700元,款项已收到存入银行.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现销售了行为已经实现收入10000元,而且款项华津公司1月份已经收到,在权责发生制下,这10000元应当作为华津公司1月份的收入进行处理.账务处理为：
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费―应交增值税（销项税额）1700.
例2：2010年1月,华津公司向乙公司销售产品一批,价款10000元,增值税1700元,款项尚未收到.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份发生和实现了售行为已经实现收入10000元,即使款项华津公司1月份没有收到,在权责发生制下,这10000元也应当作为华津公司1月份的收入进行处理.账务处理为：
借：应收账款―乙公司 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费―应交增值税（销项税额）1700
2.凡是当期已经发生或应负担的费用,不论款项是否支付,都应当作为当期的费用处理.
例3：2010年1月,华津公司以银行存款支付本月行政管理部门电费2000元.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元,而且款项华津公司1月份已经通过银行存款支付,在权责发生制下,这2000元应当作为华津公司1月份的费用进行处理.账务处理为：
借：管理费用―电费2000
贷：银行存款2000
例4：2010年1月,华津公司的行政管理部门发生电费2000元,款项尚未支付.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份已经发生或应负担的电费为2000元,即使款项华津公司1月份没有支付,在权责发生制下,这2000元也应当作为华津公司1月份的费用进行处理.账务处理为：
借：管理费用―电费2000
贷：应付账款2000
3.凡是不属于当期的收入,即使款项已经在当期收到,也不应作为当期的收入处
例5：2010年1月,华津公司收到丙公司所欠2009年12月货款23400,存入银行.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丙公司归还的货款23400元不是1月份当期的而是2009年12月份的,即使款项华津公司已经在1月份收到,在权责发生制下,这23400元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理.账务处理为：
借：银行存款23400
贷：应收账款―丙公司23400
例6：2010年1月,华津公司预收丁公司6月份货款100000元,存入银行.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1月份所收到丁公司的货款100000元不是1月份当期的而是6月份的 ,即使款项华津公司已经在1月份收到,在权责发生制下,这100000元也不应当作为华津公司1月份的收入进行处理.账务处理为：
借：银行存款100000
贷 ：预收账款―丁公司100000
4.凡是不属于当期的费用,即使款项已经在当期支付,也不应作为当期的费用处理
例7：2010年1月,华津公司以银行存款支付行政管理部门一年的房屋租金24000元.
解析：这笔经济业务的发生表明：华津公司1 月份所支付的房租款24000元不是1月份当期的而是整个一年的,即使款项已经在1月份支付,在权责发生制下,这24000元也不应当作全作为华津公司1月份的费用进行处理,而是应该在12个月均摊处理,1月份虽然支付了24000元,但属于1月份负担的费用只有2000元.账务处理为：
（1）支付时：借：待摊费用―房租24000
贷：银行存款24000
（2）各月摊销时：借：管理费用―房租2000
贷：待摊费用―房租2000
通过上述几笔经济业务我们可以得到华津公司2010年1月份基础利润具体的计算,如下表：
华津公司2010年1月基础利润计算表
综上所述,我们可以看出权责发生制原则主要是以收入和费用确认时间的角度,来确定企业经济业务发生后的权利和责任关系的.权责发生制能正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入应承担的费用,反映各个会计期间收入和费用的配比关系,从而正确真实的核算出企业的经营成果,当然,权责发生制也能够正确的反映各个会计期间的资产、负债和所有者权益,从而使企业能正确真实的核算出其财务状况.最终为企业的信息使用者提供完整、准确地会计信息.