本站原创【摘 要 】山西票号的“顶身股”制度是与当时整个社会政治、经济制度息息相关的.尽管它存在不少先天不足,但身股参与分红的有效的竞争激励机制是明清晋商独领的重要源泉.晋商身股特别是发展到山西票号的“顶身股”,很接近西方完善企业内部治理结构所采取的职工持股计划（ESOPS）及经理层融资收购（MBO）,这对我们目前的企业体制改革及转换企业经营机制都具有重要的历史启示.
【关 键 词 】人力资源会计,山西票号,顶身股
二十一世纪的前十年是知识经济的十年,人力资源成为了经济发展中的第一资源.遍及世界各地的各行业也逐渐重视起人力资源的筹集和发展.
明清时期是中国商业革命时期,在全国最活跃的十大商帮中,晋商的活动范围、财富积累、管理制度,都处于领先地位,称雄中国商界五百余年.晋商在记账核算与财务管理方面有很多创新,为中国会计学的发展,做出了重要贡献.世界公认人力资源会计是美国人的创新,但是四五百年前,由晋商开创的“顶身股”制度和人力资本核算办法就已经是现在人力资源会计的雏形.它对现在人力资源会计的研究,有很深的启示.
一、山西票号简介及其与人力资源会计的联系
明清时期是中国商业革命时期,在全国最活跃的十大商帮中,晋商的活动范围、财富积累、管理制度,都处于领先地位,称雄中国商界五百余年.晋商在记账核算与财务管理方面有很多创新,为中国会计学的发展,做出了重要贡献.世界公认人力资源会计是美国人的创新,但是四五百年前,由晋商开创的“顶身股”制度和人力资本核算办法就已经是现在人力资源会计的雏形.它对现在人力资源会计的研究,有很深的启示.
顶身股,即人身顶股制,是晋商在经营活动中创立的一种劳资组织形式,指商号中人凭自身才能、工作关系与业绩经过评定而获得的顶生意股份,即以人力顶一定数量的股俸（份）,按股额参加分红.它是晋商的一大创造.这种形式不同于西方原来意义上的股份制,它体现的是儒商“以人为本”的经营理念.顶身股制就是股东出资,经理和员工出力.股东们出资本,即银股,是开设企业时股东们投入用以增值的货币资本.经理和员工为资本负责,股东允许经理和高级员工以个人劳动顶身股.身股,也称人力股,与银股相对.身股是经理人等以人力所顶的股份,不交银两,但与股东们投资的银股一样,享有同等分红的权利.不论是经理人员还是一般员工,都可以根据其表现和对资本贡献的大小顶一定的股份.银股所有者,对商号或票号的盈亏享有永久利益,可以父死子用、夫亡妻继,但对商号或票号的盈亏负有无限责任.银股可以在一定的时问内抛出、补进或增添新的股东.身股只参加分红,不承担商号或票号的亏赔责任.
我从下面几个方面,对我国明清之际晋商的人力资源会计思想与实践做了一些粗浅的分析.
（一）人力资本产权化.通过对人力资本的开发,可以改善和提高人力资源的价值.人力资源的使用价值是可以累积的,这就意味着这种资本也应该像其他投入资本一样能使企业得到投资回报.在这里,顶身股制给了我们极大的启示.晋商商号的顶身股制实际上是人力资本产权化管理的制度安排.人力资本产权化后,资本投入者“股东”与经营者的关系不再是委托关系,而是合作关系.
（二）顶身股制与现代企业“员工持股计划”.晋商的顶身股制比“员工持股计划”可能要略胜一筹.在“持股计划”下,若某种行为给员工带来的直接利益大于其股票上蒙受的损失,他显然会选择更大的利益.同时,影响股票市场的因素众多,股票市价往往与员工的努力不成正比关系.
（三）在会计核算与管理中进行人力资本的核算.山西票号的管理实践中,“万金账”恐怕就是最早的人力资源会计账簿了.“万金账”主要用来记载财东姓名、资金数额、顶身股人员的身股数额等内容.虽然晋商的会计核算采用的是旧式簿记方法,但组织完备,登记详密,为商号提供了详细而全面的人力资源管理信息.
（四）认识到人力资本在剩余价值实现过程中的作用.所谓“顶身股”,简言之,就是只出力,不出钱,以“人力”顶“身股”,与资本股﹙银股﹚同样分红,身股与银股并重,使财东﹙物力资本所有者﹚与员工﹙人力资本所有者﹚利益有机结合,从而取得了良好的经营业绩.山西票号的管理实践中,出钱而不经理号﹙商号﹚事﹙不出力﹚者为银股,出力而不出钱者为身股,但与银股一样,身股也有分红的权利.
（五）对人力资源价值的可变性,会计分期等的认识.晋商顶身股制根据商号业务周期划分了3—4年的核算期间,为人力资本的计量带来了极大的便利与可行性.而现代会计以自然年度作为会计期问,对日常业务进行核算,这个时间对人力资本会计来讲,显得过短.
（六）人力资源成本与费用的核算.薪金是山西票号基本的工资形式,它保证了一般员工的生存、发展,是晋商在处理人力资源成本与费用（即保障员工基本生活必须开支的工资）方面实施的一种补偿制度,使得每个员工均可按其工作年限和业绩领取酬劳,没有顶身入股的伙友和已经顶身入股的伙友都各有所得.较好地处理了人力资源资本与人力资源成本费用之间的关系.
综上所述,早在19世纪初,晋商已经有了丰富的人力资源会计思想与实践,具体表现在：视人力资源是企业的一项会计资产、生产过程中人力的投入是产生剩余价值的必要条件等内容,并且在人力资源价值的核算与计量、账户的设置等方面都有了有益的探索与尝试.
二、我国实施人力资源会计的展望
（一）我国重新建立人力资源会计的必要性.世界高新技术革命和进步的浪潮,已经把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的竞争,对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展中的最关键的因素.在这个过程中需要大量的人力资源信息,必然离不开人力资源会计.在当今人口众多,而人口素质相对较差的我国,推行人力资源会计更具有必要性.
（二）我国人力资源会计发展前景.早期山西票号对人力资源会计的研究已经不适合我国现状,对人力资源会计的全面实施除了要进一步加强理论研究.
总之,人力资源会计的工作既不可能一蹴而就,也不能知难而退.应该在逐步总结理论和实践经验的基础上,不断提高对人力资源会计的认识,努力使人力资源会计在中国的土地上开花结果.