本站原创[摘 要]随着资本市场在我国迅速发展,由此而来的公司治理和信息披露等,成为困扰政府和公司利益相关者的问题.本文着重从六个方面强调了企业内部控制的完善.
[关 键 词 ]内部控制 目标 现状 完善
内部控制是由单位治理层、管理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程.是一个动态的不断改进的管理过程.基本规范将内部控制的目标归纳为五个方面:一是合理保证企业经营管理合法合规,二是合理保证维护资产安全,三是合理保证企业财务报告及相关信息真实完整,四是提高经营效率和效果,五是促进企业实现发展战略,这是内部控制的终极目标.由此可见,只有建立和完善内部控制制度,才能确保企业资本的保值增值,提高企业的经济效益,实现企业的战略目标.
一、我国企业内部控制现状
(一)对企业内控制度的认识存在不足
目前,有相当一部分企业管理者对内部会计控制的重要性认识不足,以传统经验替代规范化管理措施和手段,并没有建立企业的内部控制制度.有些企业虽建立了内控制度,但在制度的设计环节,认为内部控制只是对企业经营的某个或某几个关键点进行的控制.例如企业将付款环节对原始单据的审计作为关键控制点,但采购部门因某种私利弄虚作假,购进质次价高的材料,会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款,仅实现了会计的事后核算和监督功能,未能对整个生产经营进行事前和事中的控制.
(二)会计人员素质影响了内控制度的实施
一方面,有些会计人员专业知识层次不高,缺乏应有的辨别和分析判断能力,无法达到内部会计控制所需的知识水平,制约了内部控制制度的实施,另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业知识水平,但出于明哲保身的考虑,对违规行为视而不见.会计人员的专业知识和职业操守无法满足公司利益相关者及企业发展的要求,影响了企业内部控制的建设,使内部控制仅限于形式.
(三)内部控制鉴证的作用未能有效发挥
内部控制鉴证即内部控制审计统称.多数企业的内部审计未能履行其应有职能,主要是内部审计独立性不够.在实践中,一些企业领导对内部审计重视不够,未设置独立的内部审计机构或与财务部门重合,或存在观念上的误解,导致内部审计工作难做,有些企业设置了内部审计机构,但内部审计制度不健全、人员不具备相应的良好的职业操守和专业胜任能力,内部审计机构形同虚设.
二、完善内部控制制度的措施
综合上述分析可以看到,要保证内部控制作用的发挥,必须为其实施提供良好的内部和外部的支持环境,这就需从制度设计、执行、评价层面做好以下几方面工作.
(一)重视、加强对内部控制行为人的控制
任何企业的核心是企业中的人及其活动.首先是提高管理者的素质.管理者的素质既包括专业知识和能力,又包括道德观价值观等各方面.管理层直接对一个单位的经营管理活动负责.其次是提高会计、审计等相关人员的综合素质,应深入开展职业道德教育,增强他们的自我约束能力和责任感,使其自觉遵守和执行各项规章制度.同时,要对其开展持续有效的专业知识教育,以不断提高其专业知识和业务能力,使各岗位人员能够胜任其承担的工作职责,减少业务处理上的技术错误,并能及时发现生产经营过程中的异常情况.企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用.
(二)完善公司治理机构
企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作.在很多企业的日常管理中,内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了贯彻实施,但还会频频出现“内部人控制”的现象,进而导致会计信息的违规性失真.完善公司治理结构,就要保证董事会在公司管理中的核心地位,切实保障两权分离,遵循权责对等的原则.董事会对公司内控的建立完善有效运行负责.监事会对董事会建立与实施内控进行监督,经理层对内控有效执行承担责任.
(三)加强内部审计,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性
内部审计在评价内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用.内部审计在履行其职能时,应加强企业内部控制的评审,定期对内部控制设计和实施的有效性进行评价,并写出评估报告,围绕内部控制的五大目标为管理层提出管理意见和建议.当然,企业也可考虑引入外部监督力量,如CPA,对其进行监督评价,以保证内部会计控制制度的有效实施.
(四)建立有效的绩效考评机制
为了保证企业内部控制制度的有效实施,使之不断完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,发现可行的,进行奖励,调动其积极性和创新热情.发现不可行的,通过分析找到问题所在,进行改正,使内部控制制度日趋合理有效.
(五)建立良好的信息与沟通系统,促进企业内部控制有效运行
良好的信息与沟通系统可使企业内部的员工能取得他们在企业经营过程中所需的信息,并交换这些信息.为使企业职员能执行其职责,企业必须及时、准确、完整的收集、加工、整理内外部信息.通过沟通可使员工知悉其在内控中的责任.良好的信息沟通是执行效果的保证,员工在执行过程中需与其上级对关于执行的情况进行持续的沟通,这样有利于及时发现执行中的偏差,并予以纠正.因此信息沟通是管理活动的重要组成部分.
(六)完善内部会计控制评价体系
企业应结合内部监督情况,定期对内部会计控制的有效性进行科学评价,以便发现和解决内部控制中出现的问题,进而推进企业内部会计控制制度建设.企业还应在内部控制实践中积极探索有效的内部控制方法,使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果.