本站原创摘 要 ：折扣,使得企业应收账款的实收数额随客户付款时间的不同而有所差异.折扣的会计方法有两种,总价法和净价法,本文就此两种方法发表点浅见.
关 键 词 ：折扣 总价法 净价法
折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的一种扣除部分债务的优惠.折扣是企业的一种理财行为,也是企业选择的一种反映债券债务双方结算情况的会计方法.折扣对于销售企业来说称为销货折扣,对于购货企业来说称为购货折扣.折扣用符号“折扣/付款期限”表示,一般表示为“2/10、1/20、n/30”等.即“2/10”表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣；“1/20”表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣；“n/30”表示如果客户在30天内付款,则应付无折扣的全价.折扣,使得企业应收账款的实收数额随客户付款时间的不同而有所差异.折扣的会计方法有两种,总价法和净价法,本文就此两种方法发表点浅见.
一、何谓总价法和净价法
总价法是指企业在销售业务发生时,按折扣前的销售总金额作为应收账款或应付账款入账金额的方法.在这种方法下,由于不考虑折扣,按总价入账,对于销售方而言,把客户的折扣看做融资的理财费用,会计上作为财务费用处理.对于买方而言,若在折扣期内按时付款则认为其享有的折扣是其在资金节约使用活动中的理财收益,冲减当期财务费用.
净价法又称净额法,是指企业在销售业务发生时,将最大折扣后的净金额作为实际销售,确认应收账款入账金额和销售收入.该法下,销货方把客户取得折扣视为正常现象,认为一般情况下客户都会在折扣期内付款.将客户超过折扣期限而多获得的收入视为提供信贷获得的理财收益,于收到款项时冲减财务费用.对于买方而言,若未能在折扣期内按时付款,则认为其在融资理财过程中增加了理财费用,计入当期财务费用.
例：甲公司销售给乙公司一批商品,价款10000元,税款1700元,该项交易附有折扣条件：2/10、1/20、n/30.
① 若采用总价法核算,甲公司在销售实现时,
借：应收账款――乙公司 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费――应交增值税（销项税额） 1700
如果乙公司在10天内付款,可获200元的折扣,即：
借：银行存款 11500
财务费用 200
贷：应收账款――乙公司 11700
如果乙公司在20天内付款,可获得100元的折扣,即：
借：银行存款 11600
财务费用 100
贷：应收账款――乙公司 11700
如果一公司在30天内付款,则付全额款项,即：
借：银行存款 11700
贷：应收账款――乙公司 11700
② 若采用净价法核算,甲公司在销售实现时,
借：应收账款――乙公司 11500
贷：主营业务收入 9800
应交税费――应交增值税（销项税额） 1700
如果乙公司在10天内付款,可获200元的折扣,即：
借：银行存款 11500
贷：应收账款――乙公司 11500
如果乙公司在20天内付款,可获得100元的折扣,即：
借：银行存款 11600
贷：应收账款――乙公司 11500
财务费用 100
如果一公司在30天内付款,则付全额款项,即：
借：银行存款 11700
贷：应收账款――乙公司 11500
财务费用 200
二、总价法和净价法优缺点比较
总价法折扣数额的高低不影响企业缴纳增值税的多少即吸纳进折扣数额既不影响销售收入也不影响增值税,其记录简便易行；并且能较为清晰地反映销售或购买的总过程.但这样处理导致销货方虚增应收账款和销售收入,购货方高估存货的采购成本和应付账款的数额,对于买卖双方当期资产负债表贺岁仪表中的具体项目有一定影响,特别是在这口气和会计期不一致时,这种虚增更为明显.违背了会计核算谨慎性原则,不能显示折扣数额,不能显示企业给予客户的优惠情况,致使会计信息失真,违背了税收公平合理的原则.
净值法以可变现净值计量应收账款,并能恰当地反映销售收入和利息收入,能够反映经济业务全貌,便于核对、理解,有利于提高会计信息的质量.在折扣的情况下,能反映财务费用入账和调整冲销的来龙去脉.虽然按重要性原则和实质重于形式的原则,其中的差异可忽略不计,但当业务发生时,在债务人还款时间未定的情况下就事先确认财务费用不符合权责发生制原则和配比原则.折扣是销售方为尽早收回货款所采用的理财行为,应计入财务费用,而不应冲减主营业务收入.而且净价法处理得理论依据与实质不符.除此之外,与税法规定的折扣全额增加主营业务收入的规定背离.还有,当购货方超过折扣期限付款时,对销货方而言,低估了应收账款和销售收入；对购货方而言,低估了应付账款和材料成本.虽对买卖双方当期资产负债表和损益表最终结果无影响,但亦应在报表的附注中予以反映.
三、新会计准则下附有折扣条件的核算
我国企业会计准则规定,涉及折扣的商品销售,应采用总价法进行会计处理.即将未减折扣前的金额作为实际售价,几座应收账款的入账金额,同时按此金额确认销售收入额.销售方给予客户的折扣,属于一种理财费用,会计上做财务费用处理.除了总价法记录便捷外,或许是因为从持续经营的角度看,高估的应收账款或应付账款随着给付货款行为终将被冲平,不影响最终资产总额；高估的销售收入和材料成本由财务费用项目调整,不影响最终利润结果.也或许是由于如果按折扣净价法计量应收账款需以来会计人员的职业判断,事先对未来折扣进行估计,而依照我国目前的会计职业水平来说,难以做到这一点.