本站原创中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-01
摘 要 证券市场成为我国现代市场经济中不可缺少的组成部分,证券市场不仅会影响企业的资金筹集,还会影响企业自己的正常合理流动,为了维护证券市场的秩序,避免经济混乱等现象的发生,世界各国均制定了相应的法律.独立审计机构可以对企业的财务信息进行独立审计,独立审计委托可以预防独立审计中出现的道德风险.本文针对证券市场独立审计委托关系进行研究.
关 键 词 证券市场 独立审计 委托关系
随着我国市场经济的发展,证券市场在我国市场经济中的地位逐步提升,而且证券市场在世界各国经济发展中均占有重要的位置.为了防止证券市场出现合谋制造虚假会计信息、道德缺失等现象的发生,我国证券市场建立了独立审计机制.如果一个企业仅仅建立内部审计机制,或者会出现会计信息等问题,进而损害外部投资人的利益,所以还需要建立独立审计委托机制,将审计中出现的道德缺失、会计信息等现象进一步避免.本文针对证券市场独立审计委托关系进行研究.
一、证券市场独立审计委托关系的发展现状
证券市场独立审计委托关系,在证券市场有着非常重要的地位,不仅是因为证券市场是现代经济发展中的重要组成部分,可以维持证券市场的财务秩序,还是因为独立审计委托关系直接关系到审计的独立性,审计委托机制决定着审计中的经济利益,而经济利益又决定着注册会计师独立性的程度,所以我国证券市场的独立审计委托关系在证券市场占有非常重要的地位,是证券市场有序发展中不可或缺的组成部分.
审计委托早在15世纪就已经出现,15世纪时期英国的一些富商,为了保证其让管家保管的财务账目不出现错误,就委托审计师,对其进行财务审计.在世界经济的不断发展下,市场中出现了股份制公司,将企业的经营权和所有权分离,企业的所有者成为了企业的股东,管理者成为企业的管理主人,随着所有权和经营权的分离,将企业所有者的职能进行分解,将其分解为所有者和管理者,进而形成了委托关系.
当前我国证券市场中独立审计委托关系发展中,主要存在三方面的问题：
第一,没有确定独立审计委托人.在我国的《关于上市公司建设独立董事制度的意见》等国家规定、法律中没有将企业审计委托人进行明确的确定,其中在公司等相关的规定中,讲到公司的审计委托人是其董事会的审计委员会.
第二,独立审计委托人的权利和义务没有明确.企业的董事会审计委员会曾经提出聘任会计事务所等建议,这将对董事会的最后的决定产生非常大的影响,而董事会的审计委员在此过程中只是充当着实际审计委托人,而真正的审计委托人是董事会,而不是董事会的审计委员会.在实际工作中审计委托人并没有严格的履行自己的大部分权利和义务.
第三,审计委托人角色错位.审计委托人本应是企业的投资者担任,但是在我国当前的企业发展中审计委托人大多是有企业的董事会担任,理想人员和现实人员不一致,虽然是一种无奈的选择,但是并不是理想的选择[1].
二、证券市场中的独立审计委托关系
证券市场是信用市场,其信息的真实、完整、准确是保证公众对其信任的基础条件,同时也是实现证券市场资源优化配置的重要需求,为了将证券市场信息的完整性和准确性进行确定,提高证券市场信息的使用效率,需要建立信息监督机制,于是独立审计就产生了,为了防止独立审计中出现道德缺失等诚信问题,提高证券市场信息的可靠性,并保证证券市场信息的有效性,所以在我国证券市场中建立了独立审计委托关系,防止企业内部独立审计出现的合作制造会计虚假信息,丢失审计道德等的出现.
独立审计委托关系在证券市场中发挥的作用有：
（1）将证券市场财务信息的价值提升.证券市场信息的完整、真实、准确是整个证券市场的生命,只有保证各项信息的准确、完整、真实、有效,证券市场才会安全有序的运行.在一个企业中财务会计报表、财务信息是该企业作出投资决策的依据,如果财务信息不准确,将会对企业投资者的投资行为进行限制或者产生不利的影响,进而增加企业的投资风险,所以财务信息的质量和可靠性是影响企业发展的重要因素.
（2）独立审计委托关系可以实现企业利益的最大化.企业通过独立审计委托关系不仅可以实现企业投资者的利益,也会将企业的经营管理者以及股东的利益最大化.企业股东并没有直接参与到企业的管理中,而且股东的利益和企业管理者的利益不一致,股东对公司信息的掌握处于劣势,他们只能通过企业的财务报表等信息来了解企业的经营情况.独立审计委托可以对其财务数据进行审计,提供真实的财务信息鉴定,进而实现对企业管理者和投资者利益的维护.
（3）独立审计委托关系可以促进企业管理水平的提升,促进证券市场的健康发展.当前的独立审计方法不是对企业的所有会计信息记录进行详细的检查,而是对财务信息生成的过程进行审计检查,目前的企业独立审计委托可以使企业内部控制中出现的弊端消除,把独立审计花费的时间缩短.
从证券投资者的角度进行独立审计委托关系分析,独立审计在证券市场发挥着巨大的作用,其中证券市场会计信息的生成必须有独立审计人员、注册会计师的共同签字,独立审计在证券市场会计信息审计中担任监督检查的角色.我们国家对证券市场的会计信息有规定,其必须有独立审计人员、会计人员的签字才可以生效公开.在会计信息生成的过程中会产生一些私人信息,而独立审计只是将审计的结果公开,反映给企业的投资者,履行自己的职责.
当前我国,证券市场的独立审计委托关系,是按照以往的审计惯例,将独立审计委托的权利赋予企业的管理层,由企业的管理层将审计信息以及企业的会计信息公开,披露给企业的投资者[3].但是独立审计委托权利在赋予的过程中,要充分的考虑到独立审计委托权赋予对象的性质,在这个过程中形成了委托关系,需要保证独立审计委托关系,可以将企业的投资风险降低,同时降低独立审计中出现的道德风险,为企业投资者提供真实有效的审计评价.
三、小结
本文针对我国证券市场独立审计的发展现状,以及独立审计委托关系的研究分析,独立审计委托关系在证券市场发展中发挥着巨大的作用,在独立审计委托权利的赋予过程中,要充分的考虑企业内部控制和管理层,慎重有效的完成独立审计委托,降低虚假财务信息的产生,降低财务信息失真以及审计道德风险.