我国事务所服务范围拓展可行性问题

摘 要:社会审计产生于企业所有权和经营权的分离.随着社会和经济的不断发展,作为社会审计的受托者事务所也在不断的发展壮大.然而,当前的审计服务需求相对于事务所的业务供给而言还是要少很多.要让事务所在当前激烈的业务市场竞争中不断前进发展,立于不败之地,必须拓展事务所服务范围,完善业务结构.本文就事务所业务拓展的动因和途径进行了分析,并对其中存在的一些问题据出了自己的看法.

审计作为一种经济活动,是会计发展到一定阶段的产物,是适应会计检查的需要而产生的.一般认为,审计是随着经济责任的产生而出现的,从一定意义上讲,经济责任是审计,特别是国家审计起源的前提和基础.众所周知,当所有权和经营权相分离时,就产生了经济责任关系.由于财产是否得到合理有效使用以保值增值直接关系到锁着的权益,因而有必要对财产的使用进行有效的监督.当经济责任各方的利益发生冲突时,就需要一个独立、权威的第三方来协调彼此间的种种冲突,而审计则担当了这一重任.

一、事务所业务结构现状

按照美国注册会计师协会(AICPA)下属的保证服务特别委员会的对会计师事务所业务的划分,可以分为保证业务和非保证业务.其中保证业务是指,会计师事务所为决策者提供的目的在于提高会计信息质量完善信息内容的专业服务.

当今世界,资本的国际融通日益活跃,经济全球化浪潮风起云涌,有一发不可收拾、牵一发而动全身之势,在这种背景下.会计职业也日益呈现出国际化的特征.特别是随着我国改革开放以来,与各国和地区的交流日益密切,进一步的加深了各国会计职业界的合作和交流.然而我们也能清醒的意识到,当前传统审计业务市场并不乐观.在当前的市场,几千家事务所争夺法定审计业务市场,而这并不能将此仅仅归结为“僧多粥少”的问题,而应更多的着眼于事务所的业务结构问题中来.研究发现,经过这些年的发展,内地的会计师事务所,借助他们的本土化优势(例如对当地国情、文化等的深入了解,与当地政府部门联系较为密切等)发展取得了相当的成就,然而,纵观其收入构成,发现其仍是以传统审计业务为主导.审计业务在业务收入的构成比例中,占到了70%――80%左右.加之国际知名会计公司长期“垄断”高端市场,内地本土事务所的市场资源也就相对有限.因此,笔者认为,应不断的挖掘和拓展会计服务市场,尤其是非审计服务市场,充分做大会计服务市场,优化事务所的生存环境,建立良好的业务结构体系和竞争环境,实现会计师事务所的良性发展.

二、业务拓展的动因

如上所述,优化会计师事务所的业务结构才能较好地实现事务所走上良性发展轨道.总的来说,事务所拓展业务的推动力主要有以下几个方面:

1.迎合企业对一体化服务的需求.随着网络技术的高速发展以及会计电算化工作的普及,企业财务信息由日益集中和复杂化的趋势,它经常和企业的经营、管理等信息结合在一起.对于企业而言,他们更加倾向于向提供审计服务的会计师事务所同时提供非审计服务如咨询等,因为事务所的从业人员(主要指注册会计师)具有良好的职业素养,公正,独立、客观,而且数熟知企业的经营管理,能够给企业带来很好的效果.

2.分散化事务所的审计风险的需求.在现实经济活动中,由企业的会计账务处理不规范,违规操作为题屡见不鲜,而且在审计过程中,被审单位的工作人员对于事务所开展审计工作或者要求其给予协作配合通常存有起抵触情绪.如果注册会计师没能出具恰当的审计意见,会计信息使用者更多时候会把矛头指向会计师事务所,让事务所面临“法律诉讼”等尴尬处境.因而事务所在审计业务中存在着较大的风险.然而在分审计业务方面,情况则不同,企业和事务所具有相同的利益,在工作进行过程中能够做到相互配合,由此产生的风险相对较小.所以,这就客观要求会计师拓展业务领域,尤其是非审计服务领域,以在总体上增加收入(一般来说非审计服务收益较高)的同时又降低业务风险水平.

3.降低事务所自身的总体作业成本的需求.在会计中经常遇到的一个原则是成本效益原则.站在注册会计师的立场上,在审计风险控制在可以接受的水平下,也充分权衡审计成本和效益.如果一个事务所已经接受了企业的审计业务,那么该所必定对这个企业的内部结构、经营管理模式和财务状况等有一个深入的了解.如果该所有接受了企业的非审计业务,那么事务所在提供该种服务时可以充分借鉴自己的审计业务成果,保质保量且低成本的完成非审计服务.

4.吸纳和留住专业人才的需求.众所周知,事务所的审计服务只要集中在企业的年报审计,换句话讲,事务所的业务具有季节性的特点.在年底的时候,事务所从业人员工作负担较重,而在平时,由于业务较少,人员较轻松.这从四大事务所每年月新招聘员工大多在年底入职这一事实中可以得出答案.而这一现象必定在一定程度上影响员工对工作的忠诚度.事务所要规模化、高质量的发展,必须拥有雄厚的人力资源作为支撑,这不仅包括会计审计专业人才,还包括金融、法律等领域的人才.通过开展非审计业务,可以很好的吸引了留住具有多种知识背景的人才,也可以缓和季度间工作强度差异带来的负面影响.

三、业务拓展的途径

业务拓展包括审计业务拓展和非审计业务拓展,在笔者看来,审计业务的拓展可以从以下两个方面来理解:

1.拓展事务所业务的空间范围.也即走出国界,去承接国外公司的审计业务.就我国事务所而言,大部分地方事务所的客户主要集中在事务所所在的地区,跨国或者地区的客户相对而言极少甚至没有.随着我国2006年2月15日新会计准则和审计准则的颁布,我国的会计工作与国际与实现趋同,这一背景为事务所开展国际审计业务提供了机会和可能.当然,由于各个国家和地区有些规定仍然具有差异性,审计人员仍需要继续学习、比较和实践后方能掌握新知识、胜任新业务.

2.拓展审计领域.我们知道,审计经历了初始时期的详细审计,经过一系列的发展,逐渐演变成财务报表审计阶段乃至现代审计阶段.现代审计的特点是关注企业的财务报表.我们可以由企业的财务报表审计拓展至非营利性组织财务报表审计业务、司法会计鉴定、新技术企业认定等诸多领域.这些领域的审计与企业审计在审计方法和技术方面是相同的,但由于其领域是新的,审计要求也有别于企业财务报表审计,需要注册会计师加强后续学习.

在非审计业务方面的拓展方面,主要是发展咨询业务,例如企业的内部控制制度设计、企业并购等.在国际四大会计师事务所的收入构成比例中,非审计业务收入占有过半的比重,且有在未来进一步的趋势.因此,拓展非审计业务是事务所业务结构调整的重中之重.

四、总结

当然,任何事物都具有两面性.对于事务所而言,大力拓展非审计业务,一方面可以给企业带来较高的业务收入,有效降低业务风险等效益,而另一方面则可能给事务所的从业人员(主要是执业注册会计师)在审计过程中需要的独立性产生不利影响.这是因为,给企业提供审计服务的事务所同时又为企业提供非审计服务,则有可能使得审计人员形成自我评价,很难做到真正意义上的独立、客观、公正,而且由于在非审计业务中,事务所和企业之间是一种经济利益的联结关系,可能导致事务所按照企业的意愿解决审计过程中的一些争议问题,也同样伤害了审计的独立性.

为此,为了较好的开拓事务所业务,同时又保持其在审计过程中的形式和实质上的独立性.应该相关措施,笔者认为可以参考一下几点:


1.加强事务所从业人员的专业素质和职业道德教育.让员工从心底认识到“独立、客观、公正”对于一名执业人员的重要性,自觉抵制各种有碍于其独立从事的业务的各种诱惑.

2.加强事务所的内部控制管理.要做到审计业务人员和非审计业务人员的分开.既承办企业审计业务的人员不得同时在企业从事非审计业务.

3.要采取定期轮换制度.即使审计业务人员和非审计业务人员在业务上做到分开,也不能保证其独立性不受时间的影响.一个审计人员长期固定的在某个单位从事业务工作,必定会受到与企业有关的某种情感的拖累,而影响其独立展开工作.因此,应该保持人员在业务上一定程度的流动性,避免同一注册会计师对同一客户长期提供相应的服务.当然,这种时间间隔也不宜过短,否则会造成审计成果和资源的不必要的浪费.

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