高等学校成本

摘 要 ：高校财务核算重要特征之一就是不进行成本核算.随着财政会计改革中部门预算和绩效考核的提出与实践,高校会计进行成本核算逐渐称为学者关注的热点之一.本文从分析高校进行成本核算的现实意义入手,剖析了高校成本特点,划分高校成本应遵循的原则,进而对高校成本对象、项目等要素进行了界定.

关 键 词 ：高校成本成本划分成本构成

（本文为河北省科技厅软科学项目《高校筹资机制构建的中外比较研究》成果,项目编号10457224）

跨入了崭新的世纪以来,我国的高等教育也迈进了大众化教育的新纪元.经过了十年的教育体制改革和深化,我国高等教育资源投入不足和资金使用效率偏低等缺点日益明显起来.一方面,国家教育资金投入加大了,学生学费增加了,高校规模更是扩了又扩,然而人们并没有看到预期的高校规模效应,反而是教育成本居高不下并逐年增长.另一方面,全国各高校的地方债务及商业债务也是持续增长,而银行对高校贷款的门槛越来越高,高校面临着腹背受敌的窘境.因此,高校有必要也必须要认清高校成本的构成和特点,重视成本控制.

1.高校成本核算的现实意义

1998年1月1日,由财政部和教育部根据《事业单位会计准则（试行）》联合制定并颁布执行的《高等学校会计制度（试行）》,是一部专门用于高等学校的行业会计制度.高校会计制度执行事业单位会计准则,主要以预算资金活动为内容,进行收支核算,不进行成本核算.实行10几年来,建立了高等学校会计核算管理新模式,突出高校会计主体,规范会计方法和科目设置等,在规范高校财务管理,保证预算资金安全合规使用等方面发挥了重要作用.随着近年来财政会计改革中部门预算和绩效考核的提出与实践,高校会计进行成本核算被越来越多地得到关注,高校会计进行成本核算的现实意义也越来越凸显.

1.1有利于高等学校参与市场竞争

身处市场经济大潮中,高等学府也不免面临竞争,生源和就业机会的争夺,优秀师资的争夺,国家和社会教育资源的争夺,众多的竞争使得高等院校处处存在竞争,如何才能在激烈的优胜劣汰大潮中处于不败之地,清楚认识并分析其成本是基础.

1.2高校绩效评价的需要

随着我国开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效,我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系,以对政府部门及官员进行有效的制约和监督.高校资金主要来源于预算资金,对其使用绩效进行评价,是预算资金自身特点以及促进高校资金使用效益的要求.绩效评价可以反映高校的资源利用情况,为高校调整与配置办学资源提供参考.

教育科学研究所高等教育研究中心发布的《中国高等学校绩效评价报告》显示,教育部直属的69所高校中有近半数高校在2006―2008年3年间呈现出“高投入低产出”的特点,仅有29所高校呈现出“产出大于投入”的较高效益.高校或出于缺乏对资金支出绩效的认识,或出于追求近期发展效果的目的,在办学过程中存在忽视资源利用效益的现象.而高校的资金利用效益状况必然波及到人力、物力配置的有效程度以及高校的发展.建立科学合理的高校经费评价体系,离不开高校财务报告所提供的信息,而其中支出（成本、费用）指标结构尤其显得重要.

1.3有利于合理确定高校收费标准

自1989年高等教育采用收费制度以来,对大学学费合理性的质疑就从未间断,尤其是近年来,大学教育收费的额度再次成为了人们关注的重点.国际上普遍运用的也是我国颁布的标准认为,大学教育学费应占全部教育成本的25%左右,由此可见,教育成本的准确核算是衡量高校学费是否合理的重要依据.

1.4有利于高等院校明确办学规模

高校扩建在近几年已是普遍现象,而这既关系到教育资源利用的合理性,又关系到社会对高等教育的需求,以及人才培养质量问题和办学规模是否合理,也同样取决于教育成本的核算.

2.高校成本的特点

2.1高校成本补偿具有社会性,是间接的补偿

高等学校进行教育的目的是培养具有一技之长和相应知识的专业人才,由于教育的投入与生产投入不同,不能直接衡量其产品的价值,所以这些人才在校期间并不能为社会创造价值,只有在其步入社会后才能显现教育投入的成果,而这些成果也不能直接补偿教育的投入,所以,高校教育具有间接的社会补偿性.

2.2高校成本中共同费用多,从会计核算的内容看变动费用大

基于管理会计成本性态的视角,高校成本中的固定成本多表现为基本建设、设备购置等支出,这些费用当期发生后的设备设施使用期限内,发生的费用一般为维护维修以及运行成本.因此,就某一业务支出来看,其成本构成多为由所有学生分摊的变动成本,固定成本很小且很难分辨出直接费用.

2.3人力成本占主要地位

如果把高校培养的毕业生比作是工厂的产品的话,那么学校的老师和行政人员就是生产这些产品的工人,由于生产的过程是专业知识的传授,所以这所“工厂”基本没有“机器设备”.所以,高校成本中大部分是老师和工作人员的工资科研费用以及人才引进费用等.

2.4实际操作成本比重扩大

虽然上面提到教育主要是知识的传授,但是随着近年来社会对人才要求的提高,各高校除了理论知识之外,还要着重培养学生的实际操作和应用能力,使得学生走出校门就能走上岗位,这就要求学校要加大实验材料和设备,实验指导教师,以及培训基地等方面的投入.

3.划分高校成本应遵循的原则

3.1实际成本原则

完整的教育成本应该分为教育的直接成本和间接成本.教育直接成本包含国家和社会通过财政拨款和捐赠等方式支付给学校的用于教育的费用,以及学生及其家庭支付的包括学杂费书本费和在校期间日常生活的费用.而教育的间接成本主要指学校和学生的机会成本,例如学校的硬件设备用于其它用途所能获得的收入,以及学生放弃就业机会所丧失的收入.由于教育的间接成本无法可靠计量,在此,我们仅考虑实际发生并能精确核算的教育直接成本.

3.2重要性原则

高校在其运营期间所发生的所有费用并非都与高等教育相关,要区分哪些属于教育成本,而哪些不应该计入教育成本,不能虚增教育成本.

3.3权责发生制原则

虽然高等学校现行的会计制度实行的是收付实现制,即会计主体的收入和成本费用均在实际收到或支付时予以确认.这使得不同学校以及同一学校的不同会计期间的教育成本没有可比性.所以,必须要选择权责发生制,无论款项是否支出或收入,均应在收入和成本费用发生时予以确认,才能真实准确地反映会计当期的高校教育成本.

4.高校成本的内涵

广义的高等教育成本是指培养一个高等学校毕业生所耗费的所有来自国家,社会和家庭的全部费用.狭义的高等教育成本则是指可以用货币衡量的高校培养学生所耗费的价值,是不包括学校和个人参与教育所放弃的机会成本的以货币支付实现的价值.

4.1划分教育成本与非教育成本

在高校日常发生的所有费用支出中,并不是全部支出都与教育教学相关,因此在核算高校教育成本时,应区分与教育有关和无关的费用,只有与教学服务相关的支出才能够计入高校教育成本进行核算.与提供教育无关的例如非正常损耗,违规罚款费用等,都不应当计入教育成本.

4.2高校成本的研究对象

教育成本的研究对象历来存在两种不同观点,一种是高校的受教育者即学生；另一种是学校提供的高等教育服务.在此,我认为教育活动是学校从事的主要活动,其目标是培养各类专业性人才,学校产生的各种教育活动都是为这一目标而存在的.虽然高等学校除培养学生外,还会进行科研活动和社会服务,但是这些相对于教育学生都属于学校的从属活动,其支出相对用于培养学生的成本比例较小,因此遵循上文提到的重要性原则,在当前条件下选择学生作为教育成本的计算对象比较可行.

4.3高校成本的计算项目

4.3.1人员经费

教师和行政管理人员以及后勤保障人员的工资也在高等学校成本支出中占有较大比重.

4.3.2运行经费

为了保障学校持续运行,高效有序地开展教学工作,必须要依靠一定的管理机构和管理制度,采取必要的措施和手段,协调和指挥全体教职员工和学生,充分且合理有效地利用资源完成教育教学工作.这其中包含教学业务经费、行政办公经费、后勤水电暖保障经费等内容.

4.3.3科研经费

高等学校是我国开展科学研究的主力军,同时科研工作与教学活动也是相互促进的关系,高校承办的科研项目数量大幅增加,科研经费也成为了高校成本中的重要部分.

4.3.4基本建设经费

校园的基础设施主要包括了高等学校使用的土地,建筑物,实验设备仪器,图书馆资料等实物资产,是高等学校货币性资金的物质体现.此外在教育活动正常运行期间,学校还要做好建筑仪器等的维护维修工作.

4.3.5可持续发展成本

高等教育质量取决于师资力量,为保障高等教育的可持续发展,对教师队伍的培训是必不可少的.人才的引进保证了教育队伍的新鲜血液,提高了人才队伍的整体素质.此外,“高校在我国基础研究,高新技术开发和国家重大科技计划等方面发挥着重要作用.”