本站原创内容摘 要 ：企业内部转移的制定是责任会计的重要组成部分,合理确定内部转移对正确考评各责任中心的工作业绩,激励有效管理及激发员工工作积极性具有重要意义.基于此,本文对企业内部转移的作用、制定原则及方法进行探讨,并以某公司为个案进行分析,以期为企业内部转移定价选择提供参考.
关 键 词 ：责任会计 内部转移 原则
在责任会计体系中,企业内部的各个责任中心都是相对独立的生产经营者,为客观地衡量和评价各责任中心的经营管理业绩,明确各中心的经济责任,需要按照等价交换的原则对各责任中心之间的经济往来进行结算,因而会涉及到内部转移的制定问题.
内部转移,也称“调拨“,是指企业内各责任中心之间基于提供产品或劳务而引起的相互结算或责任成本之间转账所采用的一种计价标准.相互结算是指企业各责任中心相互提供产品或劳务时所需进行的计价和清偿债权债务的行为.相互转账实际上就是责任转账,是指由于责任成本发生的地点与应承担责任的地点不同,在各责任中心之间所进行的责任成本的相互结转和赔偿.企业在核算成本、制定决策、评估业绩等方面经常应用到内部转移,内部转移也常与公司的内部控制制度、公司经营管理战略息息相关.
内部转移的作用及其制定原则
(一)内部转移的作用
1.科学测定各责任中心的资金流量.企业管理当局可以依据各责任中心提供的内部转移汇总一段时间内相关责任中心的资金流出量和流入量,在汇总的基础上测算企业资金周转状况,对各责任中心的资金占用量进行合理制定,确保相关责任中心的生产经营目标与企业整体经营目标的一致性.
2.合理界定各责任中心的经济责任.内部转移可以有效确定转移产品或劳务的价值量.这些价值量一方面可以显示出供给产品或劳务责任中心经济责任的完成情况,另一方面也表明接受产品或劳务的责任中心担负相应经济责任的开始.合理确定内部转移不仅可以有效考评各责任中心的工作业绩,更可以有力提升相关中心负责人有效管理及激发员工工作的积极性和主动性.
3.有效评价各责任中心的经营业绩.内部转移是责任会计的重要组成部分,也是人为利润中心得以存在和发挥功效的前提.标准规范的内部转移,能有效促进各责任中心的经济往来顺畅进行,把市场竞争机制引入企业内部,使管理当局按照统一的考评标准,在客观、可比的基础上对各个责任中心进行有效考核.
(二)内部转移制定原则
1.一致性原则.采用内部转移的各责任中心隶属于同一个企业,企业的经营发展目标是一致的.因此,内部转移的制定,要从整体出发,既要考虑各个责任中心的利益,更要考虑企业整体利益.当局部利益与整体利益发生冲突时,应当以企业整体利益为重.
2.公平性原则.企业制定的内部转移应公平合理,使接受产品或劳务的责任中心和供给产品或劳务的责任中心双方利益诉求点达到基本一致,防止因不公平的使得一方责任中心获利,而另一方产生损失.如果制定的内部转移有失公平,将会挫伤部分责任中心及员工的工作积极性和主动性,最终会影响企业整体效益.
3.激励性原则.内部转移在制定过程中,企业高层管理机构和管理者不应直接干预各个责任中心的自主决策.确保各责任中心有一定的自主权,同时,内部转移的制定兼顾激励作用,能为责任中心和工作人员未来工作描绘更好的愿景并促使全体员工共同为实现美好的愿景而努力工作.
内部转移制定方法选择
(一)市场法
市场法是指企业内部各个责任中心相互转移产品或劳务时,根据产品或劳务的市场供应作为计价基础的方法.采用市场法可以解决各责任中心间可能产生的冲突,“购入”的责任中心可以同向外界购入相比较,如内部转移低于当前的市价,其会乐于采用内部交易,这样可以有效规避高额的外部交易；“出售”的责任中心也可以确保生产的产品或服务能很快“销售”出去,确保相应利润的实现.这种方法能较好地体现公平性原则,有利于促进各个责任中心参与市场内部经营管理.但是当前我国大多数企业没有实现真正的会计信息化,其比较低下的会计信息处理能力严重影响了市场的准确性,限制了市场作为内部转移的使用.
(二)成本加成法
这里的成本可以是变动成本,也可以是完全成本.成本加成定价法是依照产品单位成本加上相应比例利润来确定产品的一种方法.即： ＝单位成本+单位成本×成本利润率＝单位成本（l + 成本利润率）,企业常采用完全成本加成定价法,完全成本加成定价法是以全部成本作为定价基础,其公式如下：
＝单位成本+单位成本×成本利润率＝单位成本（l+ 成本利润率）
成本加成法能保证卖方有利可图,调动其工作积极性.但它忽视了市场供求和竞争因素的影响,缺乏适应市场变化的灵活性,容易导致卖方费用的转嫁,错误地鼓励卖方通过积累所有成本加成并产生利润,削弱双方降低成本的责任感,不利于企业参与市场竞争、提高经济效益.
(三)双重法
所谓双重计价法,即对同一中间产品用一种标准对转入单位计价,同时用另一种标准对转出单位计价,以使双方都有动机“买”和“卖”,而使企业整体得到好处.一般情况下,通过采用双重的内部转移来取代单一的内部转移,不仅可以满足供求双方的需求,更可以在生产经营方面激发双方的积极性和主动性.当企业内部转让的产品或劳务有外界市场,卖方有剩余生产能力且单位变动成本低于市场一般采用双重法.
(四)协商法
协商法是指企业内部责任中心之间相互提供产品或劳务时,双方基于正常的市场进行协商,最终确定一个双方可以接受的.当企业内部相互提供的产品或劳务缺乏适当的市场时,通常采用协商.协商法可以使供求双方共同分享内部交易所节约的费用,有助于企业实现整体利益最大化.但在实际应用中,各责任中心负责人的大量精力可能会浪费在协商过程中,甚至会削弱分权管理的优势,而衡量业绩的最终依据往往不是基于对公司最有利的角度考虑,而是可能取决于各责任中心负责人的协商能力.