本站原创摘 要 ：保证和提高会计信息质量是农业企业的内部会计控制最重要的目标之一,而有效的内部会计控制是确保会计信息质量最基本的措施.文章在研究内部会计控制和会计信息质量之间内在联系的基础上,提出了农业企业在完善内部会计控制,提高会计信息质量的工作中应关注的五个核心内容.
关 键 词 ：内部会计控制；会计信息；完善
中图分类号：F323 文献标识码：A 文章编号：1003-4374（2012）03-0102-03
保证和提高会计信息质量是农业企业的内部会计控制最重要的目标之一,而有效的内部会计控制是确保会计信息质量最基本的措施.2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》.该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成.农业企业为了保证和提高会计信息质量,应根据自身特点,按照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求,建立和完善企业内部会计控制体系.
1.完善农业企业内部会计控制,提高农业企业会计信息质量的重要性
农业企业提供的会计信息是一种“社会公共产品”,企业会计信息的质量,不仅影响到与农业企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益,而且影响到国家对整个的农业经济政策的制定和调整.首先,农业企业会计信息失真使国家对农业经济决策的作用大大降低,以此为依据做出的宏观经济决策调控力度必定是软弱的,难以反映农业经济发展的客观要求,直接影响农业社会资源的优化配置.其次,农业企业会计信息失真制约国有农业企业改革的正常进行.实现产权明晰,产权界定,建立科学的法人治理结构,解决经营者绩效和评价问题,搞好兼并、分割、破产等,进行股份制改造,都需要可靠真实的会计信息.最后,农业企业投资者对农业企业进行股权或债权投资时,是以企业真实、合法的会计信息为基础的,否则,投资者的投资行为就成为一种冒险,势必损害其利益.因此,会计信息必须真实地反映农业企业的财务状况、经营成果和流量情况.
完善的内部会计控制对于降低舞弊行为,保障会计信息质量具有重要的意义.但是,目前很多农业企业虽然建立内部会计控制管理制度,但缺乏有效预防的会计监督机制,使会计信息生成过程缺少有力的约束,加之外部监督机制的软弱无力,虚假的会计信息生成输出后很少被发现,因此,导致会计工作次序混乱,做假账行为屡禁不止.根本原因在于农业企业内部会计控制不够健全和完善.还有些农村集体经济企业,出现费用支出失控、财务收支混乱,使会计信息难以真实反映实际经营情况,各种经济指标考核失去了意义.其主要根源在于对内部会计控制制度不够重视,严重导致企业会计基础工作和内部控制薄弱,缺乏自我约束机制.
2.完善农业企业内部会计控制与提高会计信息质量的内在联系
2.1 农业企业内部会计控制的内涵
内部控制是企业或单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法,其实质是一种管理控制,主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种形式.财政部《内部会计控制规范―基本规范（试行）》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.此定义将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制.农业企业是从事种植业、养殖业或以其为基础,进行农、工、商综合经营,实行独立核算和具有法人地位的经济组织.农业企业内部会计控制的内涵也以此为准,只是因主体的不同,在形式和内容的侧重上有所不同.
2.2 农业企业内部会计控制目标
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略.财政部制定的内部会计控制“基本规范”规定了三项基本目标：“规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行.”因此,内部会计控制做为企业内部控制的重要组成部分,其目标和企业内部控制的目标具有同一性.保证和提高会计信息质量是农业企业的内部会计控制最重要的目标之一,建立和完善农业企业的内控会计制度对于保证和提高会计信息质量具有重要意义.
2.3 完善农业企业内部会计控制和提高会计信息质量的内在联系
内部控制的发展经历了内部牵制、内部会计控制与管理控制、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段.无论在哪个阶段,保证会计信息的质量都是内部控制的重要目标.在调查中发现,内部会计控制的缺陷和缺失是影响会计信息质量,产生财务报告舞弊的重要原因,直接导致会计信息披露不真实.将近50%的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部会计控制失败.完善企业内部会计制度,严格会计核算的基本程序,健全财产、物资、财务收支的制度,为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础.强化企业约束机制,坚决制止管理者任意违反财务规定,自行支配企业财产物资和经营行为.健全、有效的内部会计控制,可以通过制定和执行恰当的业务控制程序,科学、合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统,保证提供及时准确的经营管理信息,尽可能避免或减少会计活动中的差错.反之,会计信息质量的高低会直接影响到内部会计控制目标的实现.
3.农业企业完善内部会计控制,提高会计信息质量的核心内容
农业企业的生产过程、组织形式和管理体制等与其他行业存在较大的差别,农业企业会计也具有自身的一些特点,包括核算内容的多样性、管理体制的复杂性、核算方法的灵活性等.因此,为了适应不同农业企业会计信息质量的要求和披露内容,其内部会计控制也有着不同形式和做法,但是围绕企业内部会计控制的五个核心内容,其制度和体系上的建立和完善都是不可或缺的. 3.1 改善内部控制环境,建立完善的内部人控制和监督制度
企业的负责人既是会计控制的主体,也是会计控制的对象,领导者个人自身素质及对会计控制的态度、企业管理制度对领导者的制约都对内部会计控制的实施起着关键性的作用.因此,完善内部控制环境,建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制是完善企业内部会计控制首先要解决的制度问题.
现阶段我国农业企业的生产组织比较分散,经营形式以集体经济为主,经营管理的自主权较大,生产成果的自给程度较高,会计核算水平与会计工作的管理水平差距较大,因此农业会计的核算方法和企业内部会计控制也应该具有较大的灵活性,具备多种形式.
具体针对两种主要企业组织形式,农业企业所有权、决策权、经营权相分离和制衡的机制也对应着两种不同的形式.对于农业企业中的上市公司和股份制公司,需要建立完善的公司治理结构,具体表现为股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的管理运行机制.而对于占大多数的农村集体经济农业企业,应建立健全集体企业所有权、决策权、经营权既分离又制衡的机制,具体表现为村民大会授权、村民委员会决策、村民监督小组、企业经营班子执行的管理机制.这是有效实施内部会计控制制度的基础,目的是解决内部人控制和监督不到位的问题,使经营者（公司经理层或村企业经营班子）在决策层（公司董事会或村民委员会）决策授权的范围内决策管理,并受到监督层（公司监事会或村民监督小组）严格的监督与制约,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施.
3.2 完善内部控制活动,建立科学的内部会计控制制度体系
内部会计控制的主要形式就是制度控制,建立科学的内部会计控制体系是企业完善内部会计控制的基本、核心的工作内容.不相容职务之间相互分离是内部会计控制的基本原则,其实质是根据不相容职务设置的要求,明确相关人员的职责权限,使其在各自的职权范围内相互交叉、制约,进而在各自授权范围内行使职权和承担责任,借以防止和发现经济业务与会计处理过程中可能出现的差错和舞弊行为.
农业企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求,按照不相容职务相分离的原则,完善内部控制活动,建立内部会计控制制度体系,具体包括内部组织机构的控制制度、实物控制、销售与收款控制、采购与付款控制、成本费用控制、对其他重大财务事项的内部控制如企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项.通过结合自身实际,健全和完善适合企业特点的内部控制制度,实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化,以达到会计控制的目的.
3.3 加强财务风险评估,建立内部会计控制评价指标体系
建立防患风险的意识,识别可能的风险并对其进行预防和控制,能够保证会计信息质量,防止财务舞弊.因此,进行有效的财务风险评估,并建立内部会计控制评价指标体系,是完善企业内部会计控制的核心内容之一.
我国农业企业会计内部控制存在问题的主要原因在于农业是个特殊的行业,其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程.一方面,农业企业生产活动与自然条件息息相关,容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响,导致粮食减产,也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面,农业生产周期较长,从农作物的播种到农产品的收获,需要经历七八个月甚至更长的时间.针对这一主要原因,农业企业必须根据自身情况,加强对影响财务真实、可靠和相关的风险因素进行分析评估,建立健全一整套全面的、切实可行的评价指标体系,并采取内部会计控制手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等手段,通过对内部会计控制的检测和评价,保证企业内部控制能够进行有效的自我调节.
3.4 提高企业内部控制效果,建立良好的控制信息沟通系统
及时有效的控制信息沟通是发现和纠正执行偏差,保证控制执行效果的关键环节.建立良好的控制信息和沟通系统是企业内部会计控制的核心内容之一.
农业企业可以通过政策手册、财务报告手册、备查簿,以及口头交流或管理示例等沟通方式,使得企业员工、股东和村民等在执行过程中与其上级就执行情况进行持续有效的沟通,这样可以使农业企业及时掌握营运状况,提供高质量的会计信息,并在有关部门和人员之间进行沟通,有利于及时发现执行中的偏差,并予以纠正.否则,缺乏及时的沟通就可能会使小的偏差发展为难以挽回的大损失.
3.5 加强内部控制监督工作,建立内外部监控体系
企业内部会计控制实施的主要部门为企业内部会计部门.为了提高会计信息质量,遏制弱化企业内部会计控制行为的发生,加强内部控制监督工作,建立内外部监控体系是企业完善内部会计控制必须配套建立的核心内容.
农业企业对内部会计信息的监控可以是以监事会、村民委员会等监督机构和内部审计的监控为主的监控体系.监事会、村民委员会等监督机构的重要职能,就是检查企业的业务、财务及其他会计资料,以及核查提交给股东大会或村民大会的资料,防止其损害企业的利益.同时建立内部审计部门,其职责在于对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审查,就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任.
为保证企业内部会计控制的有效实施,农业企业还应特别加强外部监督,通过聘请会计师事务所等机构,接受政府监管部门的监督检查,充分发挥社会机构和政府监管部门的监督作用.